Неисполнение обязанностей налогового агента: состав преступления и ответственность по ст 199.1 ук рф

Кузьменцова М. В. К вопросу о неисполнении обязанностей налогового агента (ст.199.1 ук рф) // Молодой ученый. — 2016. — №27. — С. 578-580. — URL https://moluch.ru/archive/131/36520/ (дата обращения: 28.02.2020).



В соответствии со статьей 58 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), налоги обязаны платиться лично налогоплательщиком либо перечисляться налоговым агентом в определенные сроки. Речь идет о двух одинаковых конфигурациях доведения налоговых платежей до бюджета.

Обязательство перечисления возлагается на налоговых агентов по таким налогам, как налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, налог на доходы (подоходный налог) с физических лиц. Налоговые агенты наделены теми же правами, что и налогоплательщики, однако ранее уголовная ответственность для них не была предусмотрена [1; с.324].

Обязанности налогового агента согласно исчислению, удержанию перечислению на добавленную стоимость и налога на прибыль появляются в чрезвычайно редчайших вариантах, когда налогоплательщиками являются иностранные лица, не состоящие на учете в налоговых органах Российской Федерации в качестве налогоплательщиков, или зарубежное предприятие, получающая прибыль от источников в Российский Федерации, никак не сопряженные с постоянным представительством в Российский Федерации. Таким образом, наиболее распространенной формой участия налоговых агентов в налоговых правоотношениях является обеспечение поступления в бюджет НДФЛ с оплаты труда, дивидендов, процентов, доходов от операций с ценными бумагами и других доходов физических лиц. По нашим данным, именно НДФЛ является предметом неисполнения обязанностей налогового агента по подавляющему большинству уголовных дел [2; 2012].

Несоблюдение обязательств налогового агента образует состав преступления, предусмотренного статьей 199.

Рассматривая возможные мотивы неисполнения обязанностей налогового агента, некоторые авторы приходят к логичному выводу, что производственные, общественные и государственные интересы полностью или частично исключают наличие личного интереса.

В некоторых источниках допускается мотивация, обусловленная одновременно разными интересами, в том числе личными, производственными, общественными, государственными, в связи с чем предлагается определять «приоритетного выгодополучателя», т. е.

преобладающий интерес [3; c.123].

Отличительной чертой исследуемого состава от иных составов налоговых правонарушений, является его субъект. Субъективная сторона характеризуется виной в виде прямого умысла.

Субъект понимает социальную угрозу собственных операций согласно неисполнению в индивидуальных интересах обязательств налогового агента согласно исчислению, удержанию либо перечислению налогов и (либо) сборов, доступных в согласовании с законодательством Российский Федерации о налогах и сборах исчислению.

Следует отметить, что диспозиция нормы, предусмотренной ст. 199.1 УК РФ, носит типично бланкетный характер и требует обращения к нормам налогового законодательства. Исчерпывающий перечень обязанностей налогового агента дан в п. 3 ст. 24 НК РФ. Несоблюдение других обязательств налогового агента состава преступления, предусмотренного ст. 199.1 УК РФ, не образует.

Буквальное толкование ст. 199.

1 УК РФ позволяет сделать вывод о том, что действия налогового агента возможно совершить заключение о этом, то что действия налогового агента официально возможно квалифицировать по указанной статье в случае перечисления налога в несоответствующий госбюджет, к примеру, в госбюджет субъекта Российский Федерации либо местный бюджет вместо федерального бюджета, но при том условии, что будет доказан мотив — личная заинтересованность преступника. Представляется сложность применительно к данному составу преступления в установление личного мотива действий налогового агента. Это оценочное понятие законодатель не раскрывает, хотя оно встречается в ряде статей УК РФ [4; c.11–13].

Нарушение обязанностей налогового агента либо злоупотребление полномочиями, при наличии в действии абсолютно всех признаков составов данных преступлений должны квалифицироваться по совокупности ст. 199.1 и ст. 201 или 285 УК РФ.

Действие физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность, совсем никак не исполнившее обязанностей налогового агента, квалифицируются по ст. 171 УК РФ без вменения ст. 199.1 УК РФ.

Совокупность данных преступлений возможна только реальная [5; c.12–17].

Полагаем подходящим внедрение в уголовном законе дифференцированного подхода согласно к несоблюдению обязательств налогового агента — физического лица и налогового агента — организации в отношении равно как средства большого объема невыплаченных (неперечисленных) налогов и (либо) сборов, признаваемой уголовно наказуемой, так и санкций соответствующих статей.

В данном случае в статье 199.

1 УК РФ возможно было бы предусматривать дифференцированное обязательство за данное деяние, совершенное налоговым агентом — предпринимателем, и со стороны налогового агента — организации, в разных частях статьи. При этом санкции за неисполнение обязанностей налогового агента индивидуальным предпринимателем должны быть соразмерны санкциям ст. 198 УК РФ или абсолютно идентичны им.

Литература:

1. Комментарий к уголовному кодексу Российской Федерации. Отв. ред. В. И. Радченко; Науч. ред. А. С. Михлин. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Спарк, 2004. — С. 324.
2. Ефимов И. А. Уголовно-правовая характеристика неисполнения обязанностей налогового агента (статья 199.1 УК РФ): Автореф. дис…. канд. юрид. наук. Екатеринбург, 2012.
3. Никифоров А. В. Уголовно-правовые риски налогового агента: Дис…. канд. юрид. наук. М., 2014. С. 123
4. Иванов Ю. Уголовная ответственность за налоговые преступления/ Ю. Иванов // ЭЖ-Юрист. — 2014. — № 50. — С. 11–13.
5. Черных А. Г. Личный интерес как признак состава неисполнения обязанностей налогового агента (статья 199.1 УК РФ) / А. Г. Черных // Общество и право. — 2011. — № 4. — С. 12–17.
6. Ляскало А. Н. Судебное толкование «личных интересов» как признака неисполнения обязанностей налогового агента/ А. Н. Ляскало // Адвокат. — 2016. — № 5. — С. 34–38
7. Пантюшов О. В. Ответственность налогового агента по ст. 123 НК РФ/ О. В. Пантюшов // Вестник арбитражной практики. — 2015. — № 3. — С. 12–14.
8. О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления: Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря 2006 г. N 64 // СПС Консультан Плюс.

Основные термины (генерируются автоматически): налоговый агент, УК РФ, налог, добавленная стоимость, Российская Федерация, РФ, физическое лицо.

налоговый агент, Российская Федерация, УК РФ, РФ, налогоплательщик, крупный размер, налоговый орган, бюджетная система, налог, физическое лицо.

налоговый агент, Российская Федерация, УК РФ, РФ, налогоплательщик, налоговый орган, крупный размер, бюджетная система, физическое лицо, налог.

В статье рассмотрена особенности налогообложения иностранных граждан в российской федерации.

Ставка данного налога в соответствии со статьёй 224 Налогового кодекса РФ составляет 13 % вне зависимости от налогового статуса.

6. Налоговый кодекс Российской Федерации Часть 1 от 31.07.1998 N 146-ФЗ, принят ГД ФС РФ

Источник: https://moluch.ru/archive/131/36520/

О результатах изучения судебной практики по уголовным делам о неисполнении обязанностей налогового агента (статья 199.1 ук рф)

О результатах изучения судебной практики по уголовным деламо неисполнении обязанностей налогового агента (статья 199.1 УК РФ)

Иркутским областным судом проведено обобщение судебной практики рассмотрения уголовных дел о неисполнении обязанностей налогового агента (статья 199.1 УК РФ), рассмотренных судами области в 2010 году — 1 квартале 2011 года.

Судебная практика применения анализируемого состава преступления, предусмотренного ст.199.1 УК РФ, в настоящее время в Иркутской области незначительна. Как показало обобщение судебной практики за четырехлетний период, судами рассмотрено всего 26 уголовных дел.

Согласно представленным данным судами области рассматривались дела по статье 199.1 УК РФ: в 2007 году — 2 дела в отношении 2 лиц; в 2008 году и в 2010 году — по 8 дел в отношении 8 лиц.

В 2010 году:

— находилось в производстве 9 уголовных дел в отношении 9 лиц, из которых рассмотрены — 8 дел в отношении 8 лиц, в том числе: с постановлением обвинительного приговора — 2 дела в отношении 2 лиц; с прекращением — 6 дел в отношении 6 лиц, в том числе по реабилитирующим основаниям — 5 дел в отношении 5 лиц, не реабилитирующим основаниям за истечением сроков давности уголовного преследования — 1 дело в отношении 1 лица. Остаток неоконченных дел на конец отчетного периода составил 1 дело.

• В 1 квартале 2011 года:
• — находилось в производстве — 1 уголовное дело, на момент составления справки не рассмотрено.
• Из 42-х районных (городских) судов в 2010 году в производстве всего 6 судов находились дела с вынесенными судебными решениями.

Районный (городской) суд	приговор	постановление
Ангарский	1	0
Казачинско-Ленский	0	1
Падунский	0	2
Тайшетский	1	0
Усть-Кутский	0	2
Усть-Удинский	0	1
Итого:	2	6

По рассмотренным в 2010 году делам привлекались лица:

— по ч.1 ст.199.1 УК РФ осуждены — 2 лица:

1. — лишение свободы с применением ст.73 УК РФ в отношении 1 лица;
2. — штраф в отношении 1 лица.
3. Прекращены уголовные дела в отношении 6-х лиц:

— по ч.1 ст.199.1 УК РФ — 5 лиц;

— по ч.2 ст.199.1 УК РФ — 1 лицо.

Общественная опасность налоговых преступлений общеизвестна. Нормы уголовного права, устанавливающие уголовную ответственность за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов, призваны усиливать экономическую безопасность государства, обеспечивать проведение эффективной экономической и социальной политики.

Неуплата налогов способна парализовать решение стоящих перед государством социально-экономических задач. Становится очевидным, что проблемы, связанные с пресечением налоговых преступлений и пути их разрешения находятся, в основном, в законодательной сфере.

Ввиду актуальности данного вопроса законодателем 8 декабря 2003 г.

были внесены изменения в Уголовный кодекс Российской Федерации (Закон N 162-ФЗ), устанавливающие ответственность за ряд преступлений в сфере налогообложения, в том числе за неисполнение обязанностей налогового агента (ст.199.1 УК РФ).

Следует отметить, что при рассмотрении дел о налоговых преступлениях необходимо владеть терминологией Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) и такими его основными определениями, как понятие налога и сбора (ст.8), налогового агента (ст.24), недоимки (ст.11), налогоплательщика (ст.19), налоговой декларации (ст.80) и другими.

Согласно ст.

24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с законодательством о налогах и сборах возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов (налог на доходы физических лиц — ст.226, на прибыль — ст.286, на добавленную стоимость — ст.161 Налогового кодекса Российской Федерации). Такие обязанности могут быть возложены только на те организации и на тех физических лиц, которые являются источниками выплаты доходов, подлежащих обложению налогами (п.16 Постановления Пленума Верховного суда Российской Федерации от 28 декабря 2006 года N 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления» (далее — Постановления Пленума Верховного суда РФ).

Обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению налога на добавленную стоимость и налога на прибыль возникают в крайне редких случаях, когда налогоплательщиками являются иностранные лица, не состоящие на учете в налоговых органах Российской Федерации в качестве налогоплательщиков, либо иностранная организация, получающая доходы от источников в Российской Федерации, не связанные с постоянным представительством в Российской Федерации.

Таким образом, на налоговых агентов в основном возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц (НДФЛ).

В большинстве случаев эти обязанности исполняют работодатели (организации и физические лица).

В целом налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, однако круг обязанностей у них несколько иной, так как фактически они призваны содействовать уплате налогов и сборов.

Анализ обобщенной практики свидетельствует об отсутствии у судов серьезных затруднений при квалификации рассматриваемого преступления.

Объективная сторона деяния, предусмотренного ст.199.

1 УК РФ, выражается в неисполнении обязанностей по исчислению, удержанию или перечислению налогов в соответствующий бюджет или государственный внебюджетный фонд, которые предусмотрены законодательством о налогах и сборах.

Главная особенность этих обязанностей заключается в том, что налоговый агент налоги не выплачивает, а только исчисляет, а затем удерживает и перечисляет, то есть фактически передает в бюджет не принадлежащие ему денежные средства налогоплательщиков.

Поэтому при определении крупного или особо крупного размеров при неисполнении обязанностей налогового агента, применительно к примечанию к ст.

199 УК РФ, нельзя требовать от органов предварительного следствия исчисления доли всех неперечисленных в бюджет налогов, в том числе подлежащих уплате этим лицом как налогоплательщиком.

Это обстоятельство имеет существенное значение, так как налогоплательщик и налоговый агент — это различные субъекты налоговых правоотношений, имеющие различные права и обязанности. Таким образом, в обвинительном заключении должна быть указана только процентная доля налога, который исчисляет и перечисляет налоговый агент, а не процентная доля от суммы всех налогов, подлежащих уплате налогоплательщиком.

В изученных при составлении обобщения делах таких ошибок не было отмечено.

Диспозиция нормы, предусмотренной ст.199.1 УК РФ, носит типично бланкетный характер и требует обращения к нормам налогового законодательства. Исчерпывающий перечень обязанностей налогового агента дан в п.3 ст.24 НК РФ:

• — правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги;
• — сообщать письменно в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика в течение 1 месяца;
• — вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;
• — представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

Неисполнение иных обязанностей налогового агента состава преступления, предусмотренного ст.199.1 УК РФ, не образует.

Необходимо обратить внимание на следующий момент. Исходя из буквального толкования положений ст.199.

1 УК РФ, можно сделать вывод о том, что действия налогового агента формально можно квалифицировать по указанной статье в случае перечисления налога в ненадлежащий бюджет, например, в бюджет субъекта Российской Федерации или местный бюджет вместо федерального бюджета, но при том условии, что будет доказан мотив — личная заинтересованность преступника.

В связи с этим в Постановлении Пленума Верховного суда разъяснено, что личный интерес может выражаться в стремлении извлечь выгоду как имущественного, так и неимущественного характера, обусловленную такими побуждениями, как карьеризм, протекционизм, семейственность, желание приукрасить действительное положение, получить взаимную услугу, заручиться поддержкой, скрыть свою некомпетентность и т.п.

Анализ обобщения судебной практики показал, что суды области в основном правильно раскрывают понятие «личного интереса» при квалификации действий виновных в совершении преступлений, предусмотренных ст.199.1 УК РФ.

Под личным интересом суды понимают отвлечение удержанных сумм налогов и сборов с целью извлечения выгоды неимущественного характера, обусловленной такими побуждениями, как карьеризм, желание приукрасить действительное положение дел.

В некоторых случаях под личным интересом понимается отвлечение удержанных сумм налогов и сборов на нужды предпринимательской деятельности, для пополнения производственных фондов предприятия, в котором имеется доля личной собственности налогового агента, получение денежных средств из кассы в качестве заемщика на личные нужды.

Так, приговором городского суда Иркутской области от 29 ноября 2010 года М. признан виновным в неисполнении в личных интересах обязанностей налогового агента по перечислению налогов, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах перечислению в соответствующий бюджет, совершенном в крупном размере.

Источник: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/34637408/

Ст. 199.1 УК РФ – Неисполнение обязанностей налогового агента

«Виталий Поляков
адвокат по налоговым

преступлениям»

В своей статье: «Налоговые преступления» я упоминал, что Уголовный кодекс РФ содержит четыре статьи – ст. 198 УК РФ, ст. 199 УК РФ, ст. 199.1 УК РФ, ст. 199.2 УК РФ. Все четыре статьи предусматривают ответственность за нарушение налогового законодательства.

В данной статье речь пойдет о таком виде налогового преступления, как неисполнение обязанностей налогового агента. Ответственность за данный вид налогового преступления предусмотрен ст. 199.1 УК РФ.

Так налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Прежде чем перейти к теоретическому ознакомлению со ст. 199.1 УК РФ хочется отметить, что основанием привлечения к уголовной ответственности является обязательное наличие всех признаков состава налогового преступления, как и любого иного уголовно преследуемого преступления.

Согласно Налоговому кодексу РФ обязанность налогового агента по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджет возникает в следующих случаях:

• организации и физические лица, являющиеся работодателями, которые исчисляют, удерживают и перечисляют в бюджетную налог на доходы физических лиц (ст. 226 НК РФ);
• российские организации и индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в налоговых органах РФ, выступающие в качестве налоговых агентов по уплате налога на добавленную стоимость, приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц, не зарегистрированных в РФ (ст. 161 НК РФ);
• российские и иностранные организации, выступающие в качестве налоговых агентов по уплате налога на прибыль, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство, — партнеры иностранных организаций, не имеющих постоянных представительств и получающих доходы на территории РФ, (п. 4 ст. 286, ст. 310 НК РФ);
• российские организации, выступающие в качестве налоговых агентов по уплате налога на прибыль, которые выплачивают дивиденды владельцам акций или долей в уставных капиталах, (п. 5 ст. 286 НК РФ).

Объектом рассматриваемого вида налогового преступления, предусмотренного ст. 199.1 УК РФ, является установленная законом обязанность по уплате налогов и сборов в бюджет страны. Объективной стороной налогового преступления, предусмотренного ст. 199.

1 УК РФ признается неисполнение обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и сборов в крупном размере.

Под неисполнением налоговым агентом своих обязанностей, в частности понимается то, что он в буквальном смысле игнорирует возложенные на него законом обязанности по: исчислению, удержанию и перечислению.

Поляков Виталий Александрович — адвокат по налоговым преступлениям в Москве и Московской области. Более 20 лет практики в правоохранительных органах и адвокатуре. Если у вас возникли проблемы, связанные с неуплатой налогов — звоните!
Телефон: +7 (499) 391-34-74

Ст. 199.1 УК РФ: субъект и субъективная сторона преступления

Субъектом преступления, предусмотренного ст. 199.1 УК РФ является вменяемое физическое лицо, достигшее возраста 16 лет, налоговый агент – индивидуальный предприниматель или лицо, выполняющее соответствующие обязанности в организации (налоговом агенте). Субъективной стороной рассматриваемого налогового преступления, как и в ст.

198 УК РФ, 199 УК РФ является прямой умысел по неисполнению своих обязанностей.

В рассматриваемом случае, под прямым умыслом по неисполнению  понимается, что субъект преступления – налоговый агент, сознавая общественную опасность своих действий, желает уклониться от исчисления, удержания и перечисления налогов и  сборов в качестве налогового агента, способами, указанными в ст.199.1 УК РФ.

Важно! Обязательным признаком субъективной стороны является личный интерес виновного в совершении преступления.

При этом закон прямо не раскрывает этого понятия, личный интерес может выражаться в получении взаимной услуги, из личной неприязни, корысти и т.п.

Ст. 199.1 УК РФ: ответственность за неисполнение обязанностей налогового агента

Что касается уголовной ответственности за неисполнение обязанностей налогового агента, сразу хочется отметить, что ст. 199.1 УК РФ содержит обязательный признак: крупный и особо крупный размер суммы неисполненных налоговых обязательств. Так, ст. 199.

1 УК РФ предусматривает уголовную ответственность за неисполнение обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению налогов и сборов подлежащих удержанию с налогоплательщика и перечислению в бюджет, в личных интересах, совершенное в крупном размере.

Согласно ч. 1 ст. 199.1 УК РФ за неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и сборов, подлежащих исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет, совершенное в крупном размере, виновное лицо наказывается:

• штрафом в размере от 100 тыс. руб. до 300 тыс. руб.;
• либо принудительными работами на срок до 2-х лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3-х лет, либо без такового;
• либо арестом на срок до 6 месяцев;
• либо лишением свободы на срок до 2-х лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3-х лет, либо без такового.

Крупный размер в рассматриваемом случае аналогичен указанному в ст. 199 УК РФ — сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более  5 млн. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 25% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов либо 15 млн. руб.

Подробнее об ответственности за налоговое преступление, предусмотренное  ст. 199 УК РФ читайте в моей статье: «Статья 199 УК РФ – Уклонение от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате организацией».

Источник: http://apgmag.com/st-199-1-uk-rf-neispolnenie-obyazannostej-nalogovogo-agenta/

Приговоры судов по ст. 199.1 УК РФ Неисполнение обязанностей налогового агента

# Название Cуд Решение

458220	Приговор суда по ч. 1 ст. 199.1 УК РФ Рекун С.Ю. обвиняется в совершении преступления, предусмотренного ч.1 ст.199.1 УК РФ – неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по перечислению налогов, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации о нал… Суд: Краснофлотск. Решение суда: Уголовное дело прекращено	Краснофлотск.	Уголовное дело прекращено
439977	Приговор суда по ч. 1 ст. 199.1 УК РФ Органами предварительного расследования Михеев А.С. обвиняется в неисполнении в личных интересах обязанностей налогового агента по перечислению налогов и сборов, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах… Суд: Индустриальн. Решение суда: Уголовное дело прекращено	Индустриальн.	Уголовное дело прекращено
439953	Приговор суда по ч. 1 ст. 199.1 УК РФ Фокин Д.М. совершил преступление при следующих обстоятельствах:Общество с ограниченной ответственностью «Комбинат строительных конструкций» (далее по тексту ООО «КСК», Общество) 08.08.2012 зарегистрировано в Межрайонной инспекции Федеральной налог… Суд: Индустриальн. Решение суда: Вынесен приговор	Индустриальн.	Вынесен приговор
412744	Приговор суда по ч. 1 ст. 199.1 УК РФ дата в следственном отделе по СУ СК России по возбуждено уголовное дело № по признакам преступления, предусмотренного ч.1 ст.199.1 УК РФ, по факту неуплаты налогов на доходы физических лиц.В ходе предварительного следствия было установлено, что ин… Суд: Советский Решение суда: Уголовное дело прекращено	Советский	Уголовное дело прекращено
395444	Приговор суда по ч. 2 ст. 199.1 УК РФ Шубин А. А. совершил неисполнение обязанностей налогового агента, то есть неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по перечислению налогов, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах… Суд: Московский Решение суда: Вынесен приговор	Московский	Вынесен приговор
368155	Приговор суда по ч. 1 ст. 199.1 УК РФ Балагуров С.Ф. обвиняется в неисполнении в личных целях обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию, перечислению налогов, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах исчислению, удержанию у на… Суд: Дзержинский Решение суда: Уголовное дело прекращено	Дзержинский	Уголовное дело прекращено
367735	Приговор суда по ч. 1 ст. 199.1 УК РФ В производстве Дзержинского районного суда находится уголовное дело, возбужденное дд.мм.гггг в отношении ФИО1 по признакам преступления, предусмотренного ч. 1 ст. 199 УК РФ.Согласно обвинительному заключению, утвержденному дд.мм.гггг первым замест… Суд: Дзержинский Решение суда: Уголовное дело прекращено	Дзержинский	Уголовное дело прекращено
356936	Приговор суда по ч. 1 ст. 199.1 УК РФ Органами предварительного следствия Шакуров Р.В. обвиняется в том, что он назначенный приказом министра внутренних дел по Республики Башкортостан № 45 л/с от 02.03.1998 директором государственного унитарного предприятия издательско-полиграфический… Суд: Октябрьский Решение суда: Уголовное дело прекращено	Октябрьский	Уголовное дело прекращено
342351	Приговор суда по ч. 1 ст. 199.1 УК РФ Шейфер Г.Г. совершил неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по перечислению налогов, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечисл… Суд: Промышленный Решение суда: Вынесен приговор	Промышленный	Вынесен приговор
342343	Приговор суда по ч. 1 ст. 199.1 УК РФ Прошин Н.А., совершил неисполнение в личных интересах обязанности налогового агента по перечислению налогов, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечисл… Суд: Промышленный Решение суда: Вынесен приговор	Промышленный	Вынесен приговор
298933	Приговор суда по ч. 2 ст. 199.1 УК РФ органами предварительного следствия Снигирь В.И. обвиняется в совершении преступления, предусмотренного ч. 2 ст. 199.1 УК РФ, то есть в неисполнении в личных интересах обязанностей налогового агента по перечислению налогов, подлежащих в соответств… Суд: Ленинский Решение суда: Вынесен приговор	Ленинский	Вынесен приговор
297860	Приговор суда по ч. 1 ст. 199.1 УК РФ Органами предварительного следствия Насир-Заде Ф.В. обвиняется в том, что он совершил неисполнение обязанностей налогового агента, то есть неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению нал… Суд: Невский Решение суда: Уголовное дело прекращено	Невский	Уголовное дело прекращено
201859	Постановление суда по ч. 1 ст. 199.1 УК РФ Кудряков В.В. обвиняется в неисполнении в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах исчис… Суд: Ленинский Решение суда: Уголовное дело прекращено	Ленинский	Уголовное дело прекращено

Источник: http://sud-praktika.ru/precedent/category/1153.html

Уголовная ответственность за налоговые преступления

Уголовная ответственность за налоговые преступления характеризуется сложной правоприменительной практикой в части установления круга виновных лиц и определения мер ответственности за их деяния. Изучим, какими критериями при ведении таких дел могут руководствоваться суды и следственные органы.

• Какие виды нарушений налогового законодательства приводят к уголовной ответственности?
• Какие есть наказания за уклонение от уплаты налогов и взносов физлицами?
• Неуплата налога фирмой: виды наказаний
• Нарушения налогового агента: виды деяний и санкции
• Ответственность за сокрытие активов
• Ответственность за неуплату взносов на травматизм в ФСС
• Как определить подозреваемых при неуплате налогов юридическим лицом?
• Как инициируется уголовное преследование налогоплательщика?
• Итоги

Какие виды нарушений налогового законодательства приводят к уголовной ответственности?

Хозяйствующий субъект или физлицо, не зарегистрированные как такой субъект, могут быть привлечены к уголовной ответственности за налоговые преступления на основании 6 статей Уголовного кодекса, а именно со ст. 198 по ст. 199.4. Каждая из них соответствует отдельному виду преступления:

• ст. 198 — уклонение от уплаты налогов и взносов ИП или гражданином, не зарегистрированным как ИП;
• ст. 199 — избежание уплаты налогов юрлицом;
• ст. 199.1 — игнорирование агентом по перечислениям в бюджет его обязанностей;
• ст. 199.2 — сокрытие денег и иных активов, за счет которых может быть обеспечено взыскание долгов по платежам в бюджет;
• ст. 199.3 — уклонение от уплаты взносов в ФСС на травматизм ИП или физлицом, не зарегистрированным как ИП;
• ст. 199.4 — избежание уплаты взносов в ФСС на травматизм организацией.

Совершенное подсудимым деяние может повлечь уголовную ответственность за нарушение налогового законодательства в соответствии с указанными статьями, только если судом установлен умысел преступления (п. 8 постановления пленума ВС РФ от 28.12.2006 № 64).

Основные виды наказаний, предусмотренные указанными выше статьями Уголовного кодекса:

• штраф;
• дисквалификация;
• принудительный труд;
• лишение свободы.

Изучим подробнее, за что они могут налагаться.

Какие есть наказания за уклонение от уплаты налогов и взносов физлицами?

Статья УК РФ	Наказуемое деяние	Наказание в рублях/сроках (при особо крупном нарушении)*	Примечания**
198	Совершение действий, отражающих тот факт, что: 1. Плательщик (в статусе ИП или физлица, не зарегистрированного как ИП) умышленно: не представил вовремя налоговую декларацию или расчет по страховым взносам, либо иные необходимые налоговикам документы (указаны в п. 5 постановления Пленума ВС РФ от 28.12.2006 № 64); представил декларацию, расчет, документы, но включил в них заведомо недостоверные данные. 2. Сумма налога, не отраженного в декларации (расчете), соответствует крупному или особо крупному ущербу	Штраф в 100–300 тыс. либо в размере зарплаты за 12–24 месяца (200–500 тыс. либо доход за 18–36 месяцев); принудительный труд до 12 месяцев (до 36 месяцев); лишение свободы до 1 года (до 3 лет); арест до 6 месяцев	Крупный размер составляет: от 900 тыс. (если сумма уклонения — более 10% от исчисленного налога); от 2 млн 700 тыс. (независимо от исчисленного налога). Особо крупный размер составляет: от 4 млн 500 тыс. (более 20% от исчисленного налога); от 13 млн 500 тыс. (независимо от исчисленного налога)

Теперь — о санкциях для организаций.

Неуплата налога фирмой: виды наказаний

Статья УК РФ	Деяние	Санкции	Примечания
199	Совершение действий, аналогичных тем, что прописаны в ст. 198 УК РФ, плательщиком в статусе юрлица	Штраф 100–300 тыс. либо в размере зарплаты виновного за 12–24 месяца (200–500 тыс. или дохода за 12–36 месяцев); выполнение работ по принуждению до 2 лет (до 5 лет) с дисквалификацией***; заключение до 2 лет (до 6 лет) с запретом на ведение деятельности; арест на 6 месяцев	Крупное нарушение: от 5 млн (более 25% от исчисленных налогов); от 15 млн (при любой сумме налога). Особая величина: 15 млн (более 50% от исчисленных налогов); 45 млн (при любой сумме налога) Суммы недоими считаются за 3 финансовых года подряд.

Теперь — об ответственности агентов по перечислению платежей в бюджет.

Нарушения налогового агента: виды деяний и санкции

Статья УК РФ	Деяние	Санкции	Примечания
199.1	Обусловленное личными интересами игнорирование обязанностей агента по платежу в крупной или особо крупной форме	Штраф 100–300 тыс. (200–500 тыс.) или же в величине зарплаты за 12–24 месяца (за 2–5 лет); труд по принуждению до 24 месяцев (до 5 лет) с прекращением коммерческой деятельности; тюремное заключение до 2 лет (до 6 лет) с перерывом в деятельности; арест до 6 месяцев	Крупный ущерб: от 5 млн (более 25% налогов); 15 млн (при любом налоге). Особо крупный ущерб: 15 млн (более 50% налогов); 45 млн (при любом налоге) Суммы недоими считаются за 3 финансовых года подряд.

Далее рассмотрим нормы по ст. 199.2 УК РФ.

Ответственность за сокрытие активов

Статья УК РФ	Деяние	Санкции	Примечания
199.2	Сокрытие денежных средств должника или иных активов в крупной или особой величине, за счет которых могут быть истребованы долги по налогам	Штраф 200–500 тыс. (от 500 тыс. до 1 млн) или в величине зарплаты за 18–36 месяцев (за 2–5 лет); принудительный труд до 3 лет (до 5 лет) с прекращением ведения коммерческой деятельности; заключение до 3 лет (до 7 лет) с запретом деятельности	Крупное нарушение: 2 млн 250 тыс. Особое нарушение: 9 млн

Теперь поговорим об уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов и взносов. Нарушения плательщиков взносов на травматизм в ФСС (физлиц и юрлиц) рассматриваются отдельно от деяний, связанных с невыполнением обязанностей по другим социальным взносам.

Ответственность за неуплату взносов на травматизм в ФСС

Статья УК РФ	Деяние	Санкции	Примечания
199.3	Совершение физлицом действий, аналогичных по существу тем, что предусмотрены ст. 198 УК РФ	Штраф 200 тыс. (до 300 тыс.) или в величине зарплаты за 24 месяца (до 36 месяцев); обязательный труд до 360 часов (до 12 месяцев); при особом размере — тюремное заключение до 1 года	Крупное нарушение: от 600 тыс. (10% от взносов); 1,8 млн (при любых взносах). Особый размер ущерба: от 3 млн (20% от взносов); 9 млн (при любых взносах)
199.4	Совершение юрлицом действий, принципиально схожих с теми, что прописаны в ст. 199 УК РФ. К деянию в особом размере приравнивается совершение преступления по сговору	Штраф 100–300 тыс. (при  300–500 тыс.) либо в величине зарплаты за 12–24 месяца (12–36 месяцев); труд по принуждению до 24 месяцев (до 4 лет) с прекращением деятельности до 36 месяцев или без него (до 4 лет); заключение до 1 года (до 4 лет при прекращении ведения деятельности)	Крупный ущерб: от 2 млн (10% от взносов); 6 млн (при любых взносах). Особое нарушение: от 10 млн (20% от взносов); от 30 млн (при любых взносах)

1. * — при особом ущербе либо сговоре нескольких лиц.
2. ** — крупный или особо крупный ущерб указывается в рублях за период длительностью 3 года.
3. *** — везде, где не указано иного, дисквалификация (запрет на ведение деятельности) является опциональной мерой наказания и длится до 3 лет.
4. Теперь изучим некоторые нюансы применения указанных норм на практике.

Как определить подозреваемых при неуплате налогов юридическим лицом?

Источник: https://nalog-nalog.ru/otvetstvennost/ugolovnaya_otvetstvennost/ugolovnaya_otvetstvennost_za_nalogovye_prestupleniya/

Об уголовной ответственности за налоговые преступления

Уголовным кодексом РФ предусмотрено четыре статьи, посвященных налоговым преступлениям. Разберемся в нюансах в ходе описания особенностей каждого из составов налоговых преступлений, а также специфики привлечения к уголовной ответственности за совершение преступлений в сфере экономики и налогов. 

I. Уголовно-правовая характеристика налоговых преступлений

Статьи 198 и 199 УК РФ предусматривают ответственность за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица и организации соответственно. 

Индивидуальные предприниматели несут ответственность по ст.198 УК РФ как физические лица.

Для налогоплательщиков — физических лиц (в том числе ИП) уголовная ответственность по п.1 ст.198 УК РФ наступает либо в случае уклонения от уплаты налогов на сумму свыше 900 тыс.

рублей (при условии, что доля неуплаченных налогов за 3 финансовых года превышает 10% от подлежащих уплате сумм налогов), либо в случае уклонения от уплаты налогов на сумму свыше 2 млн. 700 тыс. рублей (независимо от доли неуплаченных налогов). Аналогичным образом для налогоплательщиков — юридических лиц уголовная ответственность по п.1 ст.

Порядок определения выше указанных долей неуплаченных налогов для квалификации налоговых преступлений по статьям 198 и 199 УК РФ следующий: Берутся все суммы налогов, которые налогоплательщик за рассматриваемый период уплатил, к ним прибавляются суммы налогов за тот же период, от уплаты которых по версии следствия он уклонился, и это будет составлять 100% (База). Далее, понятным образом, высчитывается доля всех «скрытых» налогоплательщиком налогов от этой базы, устанавливается больше 10% (или 25% — для юридических лиц) она или нет, есть состав преступления или нет. Меры наказания за преступление, выразившееся в неуплате налогов (сборов), существенно отличаются в зависимости от того совершено оно физическим лицом (индивидуальным предпринимателем) по ст. 198 УК РФ или юридическим лицом по ст. 199 УК РФ. В первом случае максимальный срок лишения свободы составляет 3 года, а во втором, при условии, что преступление совершено в «особо крупном размере» (ч. 2 ст. 199 УК РФ) — 6 лет.

И здесь важно отметить, что преступления с наказанием до 3 лет лишения свободы относятся к преступлениям «небольшой тяжести», а преступление с наказанием от 5 до 10 лет — «тяжкое». А в зависимости от категории тяжести преступления УК РФ по-разному определяются сроки давности привлечения к уголовной ответственности.

Это значит, что индивидуальный предприниматель, если прошло 2 года с момента окончания им совершения налогового преступления, может в принципе спать спокойно, поскольку срок привлечения к уголовной ответственности за преступления «средней тяжести» истекает в указанный срок.

А с руководителем организации ситуация будет совершенно иная, при признаках состава преступления, предусмотренных ч. 2 ст. 199 УК РФ (уклонение от уплаты налогов в «особо крупных размерах»), срок давности привлечения к уголовной ответственности составит 10 лет с момента окончания совершения преступления. Т.е.

директора сегодня могут еще вздрагивать за те действия, которые были совершены в годах так в 2007, 2008.

За неисполнение обязанностей налогового агента предусмотрена ответственность по ст. 199.1 НК РФ. Это случаи, например, неудержания и/или неперечисления в бюджет НДФЛ при выплате заработной платы сотрудникам, а также НДС при выплате доходов иностранной организации, не имеющей в России постоянного представительства.

Суммы неисполненных обязательств налогового агента, с превышения которых возникает уголовная ответственность, предусмотрены те же, что указаны выше для налогоплательщиков — юридических лиц (независимо от того является налоговый агент юридическим или физическим лицом). Максимальный срок лишения свободы по данной статье составляет 6 лет.

Субъект преступления в статье 199.

1 УК РФ четко не определен — это может быть физическое лицо, имеющее статус индивидуального предпринимателя, а также лицо, на которое в соответствии с его должностным или служебным положением возложена обязанность по исчислению, удержанию или перечислению налогов (руководитель или главный (старший) бухгалтер организации, иной сотрудник организации, специально уполномоченный на совершение таких действий, либо лицо, фактически выполняющее обязанности руководителя или главного (старшего) бухгалтера). Обычно это бухгалтер, в соответствии с должностной инструкцией именно на него чаще всего возлагается обязанность исчислить налог, удержать и перечислить в бюджет.

Личный интерес как мотив преступления может выражаться, например, в стремлении извлечь выгоду имущественного, а также неимущественного характера, обусловленную такими побуждениями, как карьеризм, протекционизм, семейственность, желание приукрасить действительное положение, получить взаимную услугу, заручиться поддержкой в решении какого-либо вопроса и т.п. Доказательством наличия такого мотива, как свидетельствует судебная практика, являются, например, такие факты, когда в ситуации неперечисления налога 

• бухгалтер и/или директор получают премию; 
• произведена оплата контрагенту — аффилированному лицу;
• выплачена заработная плата сотрудникам (в данном случае, по мнению судов, интерес директора может состоять в том, что он хочет укрепить авторитет в глазах подчиненных). 

Единственный способ избежать привлечения к ответственности по ст. 199.1 УК РФ – доказать полное отсутствие финансовой возможности для выполнения функции налогового агента на предприятии.

Статья 199.2 УК РФ предусматривает ответственность за «Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов». 

В этой статье «крупный размер» отличается от вышеперечисленных статей и в соответствии с примечанием к статье 170.2 УК РФ составляет 2,250 тыс. рублей. 

Субъектом преступления, предусмотренного статьей 199.2 УК РФ, может быть физическое лицо, имеющее статус индивидуального предпринимателя, собственник имущества организации, руководитель организации либо лицо, выполняющее управленческие функции в этой организации, связанные с распоряжением ее имуществом. 

Доля привлечения к ответственности по этой статьей среди всех налоговых преступлений составляет 50-60 процентов. 

II. Об основаниях для возбуждения уголовных дел по налоговым преступлениям

С 7 декабря 2011 года поводом для возбуждения уголовного дела по статьям 198 – 199.2 УК РФ могло стать только вступившее в силу Решение налогового органа о привлечении налогоплательщика (налогового агента) к ответственности за совершение налогового правонарушения, сумма недоимки по которому достаточна для возбуждения уголовного дела.

При этом материалы проверок, послужившие основанием для вынесения такого решения, налоговый орган должен был направлять в Следственный комитет только в случае, если налогоплательщик (налоговый агент) не уплатил доначисленные по решению налоги и сборы более двух месяцев с даты истечения срока по соответствующему требованию (п. 3 ст.

32 НК РФ).

Но такой порядок просуществовал недолго.

С конца 2014 года поводом для возбуждения уголовных дел о налоговых преступлениях могут стать уже не только материалы, полученные из налоговых органов выше указанным путем, но и заявление о преступлении, сообщение о совершенном или готовящемся преступлении, полученное из различных источников (в том числе из средств массовой информации), постановление прокурора о направлении соответствующих материалов в орган предварительного расследования для решения вопроса об уголовном преследовании, а также явка с повинной.

Источник: https://www.taxcoach.ru/taxbook/Ob_ugolovnoy_otvetstvennosti_za_nalogovye_prestupleniya