Ст 199.2 ук рф — сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов, сборов, страховых взносов



В уголовном законодательстве Российской Федерации налоговые преступления относятся к преступлениям, связанным с экономической деятельностью организации либо физического лица. Соответственно, составы преступления определяются из жизни хозяйственно-экономической деятельности организации или физического лица.

Экономическая деятельность определяется из термина «экономика» и напрямую связана с ним. Значение данного термина — комплексность действий на различных уровнях хозяйствования, в конечном итоге люди удовлетворяют свои желания путем производства товаров, предоставления услуг или обмена материальными ценностями.

Из этого вытекает терминология хозяйственно-экономической деятельности организации или физического лица, которая должна работать в рамках действующего законодательства Российской Федерации и возникает в связи с производством товаров, выполнением услуг или какого-то другого вида деятельности для удовлетворения экономических или социальных интересов заинтересованного лица.

Заинтересованным лицом может выступать учредитель, руководитель, сотрудник организации или физическое лицо.

К объективным признакам относится неисполнение обязанностей налогового агента.

В ст. 199.1 предметом преступления выступают налоги и (или) сборы.

Неисполнение обязанностей налогового агента является объективной стороной состава преступления.

Обязательства налогового агента прописаны в п. 3 ст. 24 НК РФ:

  1. Налогоплательщик должен в установленные законом сроки начислить, удержать и перечислить налоги, полученные с доходов, в казну налогового органа, которая является частью бюджетной системы РФ.
  2. Налогоплательщик обязан в письменной форме уведомлять налоговый орган, к которому он относится, если не представляется возможность удержать налог, и о просроченной сумме задолженности по налогам. Срок уведомления налоговым агентом налогового органа составляет один месяц.
  3. Налогоплательщик обязан вести учет полученных доходов и выплаченных расходов, начисленных, удержанных и перечисленных налогов в казну налогового органа РФ, в том числе по каждому налогоплательщику (сотруднику организации) отдельно.
  4. Налогоплательщик обязан предоставлять отчетность и документы в налоговый орган по месту учета, который осуществляют необходимый контроль за правильностью начислений, удержаний и перечисления налогов.
  5. Налогоплательщик обязан обеспечить сохранность документов, из которых начислен, удержан и перечислен налог.

Проанализировав данные обязанности, можно сделать вывод, что все они связаны между собой, но неисполнение любой из них является уголовно наказуемым деянием — неисполнением обязанности налогового агента своевременно и правильно начислить, удержать и перечислить налоги.

В соответствии с действующим налоговым законодательством РФ обязанность налогового агента по исполнению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджетную систему РФ налогов возникает в нескольких случаях:

1) в соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ налоговые агенты, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислять, удерживать и перечислять в бюджетную систему Российской Федерации НДФЛ;

2) в соответствии со ст. 161 НК РФ налоговые агенты, состоящие на учете в налоговых органах Российской Федерации, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах Российской Федерации, обязаны исчислять, удерживать у налогоплательщика и уплачивать в бюджет налог на добавленную стоимость;

3) в соответствии с п. 4 ст. 286 НК и ст.

310 НК РФ российские или иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающие доход иностранной организации, получающей доходы от источников в Российской Федерации, не связанные с постоянным представительством в Российской Федерации, обязаны исчислять, удерживать и перечислять в бюджет налог на прибыль;

4) в соответствии с п. 5 ст. 286 НК РФ российские организации, выплачивающие налогоплательщикам доходы в виде дивидендов, а также в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, обязаны исчислять, удерживать и перечислять в бюджетную систему Российской Федерации налог на прибыль.

Обязательный признак состава преступления для ст. 199.1 УК РФ — крупный или особо крупный размер неперечисленных налогов и (или) сборов, определенный в примечании к ст. 199 УК РФ.

Для квалификации деяния налогоплательщика необходимо установить, имеется ли крупный или особо крупный размер неуплаченных налогов и (или) сборов, а также установить момент окончания преступления.

В соответствии со ст. 199.1 преступление считается оконченным с того времени, как налоговый агент не перечислил в установленный законодательством срок по налогам и сборам, суммы налогов и (или) сборов составляют крупный или особо крупный размер, которые налогоплательщик обязан был исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить в бюджетную систему Российской Федерации.

Рассмотрим субъективные признаки неисполнения обязанностей налогового агента.

Согласно ст. 199.1 УК РФ к субъектам преступления относятся налоговые агенты.

В соответствии с п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами являются лица, на которых возлагаются обязательства по исчислению, удержанию с налогоплательщика и перечислению налога в бюджет налогового органа.

Согласно ст. 199.1 УК РФ субъектами преступления являются следующие лица:

  • ‒ нотариус, занимающийся частной практикой;
  • ‒ адвокат, учредивший адвокатский кабинет;
  • ‒ индивидуальный предприниматель;
  • ‒ руководитель организации;
  • ‒ главный бухгалтер;
  • ‒ лицо, выполняющее обязанности руководителя организации, главного бухгалтера;
  • ‒ другие сотрудники организации, ответственные за начисление, удержание и перечисление налогов в бюджет налогового органа.

Субъективная сторона состава преступления, относящегося к ст. 199.1, определена как умышленное неисполнение обязанностей налогового агента.

Ст. 199.1 УК РФ отличается от ст. ст. 198, 199 видом умысла. Ответственность за несоблюдение обязанностей налоговым агентом может быть только прямой. Мотивация, подталкивающая к совершению данного преступления, определяется личной заинтересованностью преступника.

Личная заинтересованность как мотив преступления, предусмотренного ст. 199.1 УК РФ, основывается на стремлении извлечения выгоды имущественного, неимущественного характера и может быть обусловлена различными побуждениями: стремлением к карьерному росту, протекционизмом, семейственностью, желанием улучшить существующее положение, направленное на получение взаимной услуги и т. п.

Рассмотрим на примере.

Приговором Центрального районного суда г. Тюмени, Тюменской области от 15.03.2016 года гражданин К. признан виновным в совершении преступления, предусмотренного ч. 2 ст. 199.1 УК РФ, а именно — неисполнение обязанностей налогового агента, совершенном в особо крупном размере.

  1. К., являясь генеральным директором общества с ограниченной ответственностью, достоверно зная о реальном финансово-экономическом положении организации, об имеющейся значительной задолженности перед бюджетом по перечислению НДФЛ (налога на доходы физических лиц), имея личную мотивацию в стремлении наладить бесперебойную работу организации для получения наибольшей прибыли и, как следствие, обеспечить всех работников, в том числе себя, заработной платой, дополнительными премиальными вознаграждениями, выплатой дивидендов и иными выплатами из прибыли, а также для поднятия личного авторитета перед работниками предприятия, за счет неполного перечисления в бюджет НДФЛ направлял с 2013 по 2015 годы денежные средства на следующие цели:
  2. 1) на выдачу в подотчет сотрудникам, которые расходовали их:
  3. ‒ на приобретение материалов,
  4. ‒ ремонт автомобиля,
  5. ‒ оплату услуг (коммунальных, связи, банков, почтовые расходы),
  6. ‒ расчеты с разными кредиторами,
  7. ‒ прочие расходы;
  8. 2) на производственные расходы (расчеты с поставщиками);
  9. 3) на непроизводственные расходы:
  10. ‒ на выплату дивидендов учредителю общества (являвшемуся женой К.);
  11. ‒ на предоставление займов работникам предприятия (значительные денежные займы выдавались из кассы предприятия сотрудникам, занимающим руководящие должности: заместителю директора, главному бухгалтеру, начальнику участка, другим работникам, в том числе директору общества);
  12. ‒ на уплату транспортного налога за физических лиц — собственников транспортных средств (на основании заключенных с обществом договоров аренды автомобилей).
  13. Вместе с тем, если личная заинтересованность субъекта преступления выражается в стремлении извлечь выгоду имущественного характера, что свидетельствует о корыстных побуждениях, связанных с незаконным изъятием денежных средств в свою пользу или в пользу других лиц, которые должны быть исчислены, удержаны у налогоплательщика и перечислены в бюджетную систему Российской Федерации, содеянное им следует при наличии на то оснований квалифицировать по совокупности с преступлениями, предусматривающими уголовную ответственность за хищение чужого имущества.

Учитывая прямое указание в диспозиции ст. 199.1 УК РФ на то, что данное преступление совершается только в связи с личными интересами, следует признать, что неисполнение обязанностей налогового агента, не связанное с личной заинтересованностью, не образует состава преступления, даже если это неисполнение было совершено в крупном или особо крупном размере.

Также правоприменителю следует иметь в виду, что если налогоплательщик не исполняет обязанности налогового агента и при этом уклоняется от уплаты установленных налогов и (или) сборов, его деяния следует квалифицировать по совокупности преступлений, предусмотренных ст. 199.1 УК РФ и ст. 199 УК РФ.

  • Однако в данном случае следует учитывать, что налоговый агент и налогоплательщик — разные субъекты, участвующие в налоговых правоотношениях, в которых налогоплательщик обязан уплачивать соответствующие налоги и (или) сборы из собственных средств, находящихся в его распоряжении, а налоговый агент обязан исчислять, удерживать и перечислять в бюджетную систему Российской Федерации не собственные, а не принадлежащие ему денежные средства, а именно — денежные средства налогоплательщиков.
  • В связи с этим в процессуальных документах правоприменителем при квалификации деяния субъекта, одновременно уклоняющегося от уплаты налогов и (или) сборов и не исполняющего обязанности налогового агента, необходимо четко разграничивать, какие суммы налогов и (или) сборов он не уплатил в качестве налогоплательщика, а какие — как налоговый агент.
  • Действия налогового агента, нарушающие налоговое законодательство по начислению, удержанию и перечислению налогов и (или) сборов в бюджетную систему Российской Федерации, совершаемые из корыстных целей и приводящие к изъятию денежных средств или имущества для получения своей выгоды или выгоды другого лица, следует приобщить к дополнительной квалификации как хищение чужого имущества.
Читайте также:  Отвод судьи в гражданском процессе: основания, порядок и образец заявления

Если ответственное лицо не исполняет обязанность налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению налогов и при этом уклоняется от уплаты налоговых обязательств с физических лиц или с организации в крупном или особо крупном размере, содеянное следует дополнительно квалифицировать по совокупности преступлений, предусмотренных ст. 199.1 УК РФ и дополнительно ст. ст. 198, 199, в зависимости от того, кто совершил преступное деяние — физическое лицо или организация.

Основные термины (генерируются автоматически): налоговый агент, Российская Федерация, УК РФ, РФ, налогоплательщик, налоговый орган, крупный размер, бюджетная система, физическое лицо, налог.

Источник: https://moluch.ru/archive/180/46559/

ст. 199.2 Уголовного Кодекса РФ с ми

Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, совершенное собственником или руководителем организации либо иным лицом, выполняющим управленческие функции в этой организации, или индивидуальным предпринимателем в крупном размере, —
наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет, либо принудительными работами на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Комментарий к статье 199.2 УК РФ

1. Недоимкой является сумма налога или сбора, не уплаченная в установленном законом порядке.

Налоговым органам предоставлено право взыскивать недоимки по налогам и сборам, в связи с чем они могут обратить взыскание на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках, иное имущество (наличные денежные средства, ценные бумаги, валютные ценности, автотранспорт, сырье и материалы, готовая продукция, здания, сооружения и т.п.), за исключением имущества, предназначенного для повседневного личного использования физическим лицом и членами его семьи.

2.

Под сокрытием денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов, следует понимать деяние, направленное на воспрепятствование принудительному взысканию недоимки по налогам и сборам в крупном размере. Эти действия совершаются после истечения срока, установленного законодательством для уплаты соответствующего налога или сбора.

3. Преступление признается оконченным после истечения срока, установленного в полученном требовании об уплате налога и (или) сбора (ст. 69 НК РФ).

4.

Если лицо, виновное в уклонении от уплаты налогов и (или) сборов в крупном или особо крупном размере, осуществляет сокрытие денежных средств или имущества организации либо индивидуального предпринимателя в крупном размере, за счет которых в установленном порядке должно производиться взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, содеянное им подлежит дополнительной квалификации по ст. 199.2.

Другой комментарий к статье 199.2 Уголовного Кодекса РФ

1. Непосредственный объект — экономические и финансовые интересы государства.

Предметом выступают денежные средства либо имущество организации или предпринимателя в крупном размере, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и (или) сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам. Под недоимкой (задолженностью) понимается сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством срок.

При наличии у налогоплательщика недоимки налогоплательщику направляются требование об уплате налога, которым признается, согласно ст. 69 НК РФ, направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

  • Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.
  • Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.
  • Требование об уплате налога направляется налогоплательщику налоговым органом по месту его учета.

При рассмотрении уголовных дел о налоговых преступлениях судам необходимо учитывать вступившие в законную силу решения арбитражных судов, судов общей юрисдикции, а также другие решения, постановленные в порядке гражданского судопроизводства, имеющие значение по делу. Такие решения подлежат оценке в совокупности с иными собранными доказательствами по правилам ст. 88 УПК РФ.

При этом судам необходимо учитывать, что по уголовным делам об уклонении от уплаты налогов и (или) сборов не подлежит удовлетворению гражданский иск в части взыскания с виновного штрафа, поскольку в соответствии с п. 3 ст.

108 НК РФ предусмотренная данным Кодексом ответственность (в виде штрафа) за деяние, совершенное физическим лицом, наступает в том случае, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством Российской Федерации.

2.

Объективная сторона характеризуется деянием в виде сокрытия денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, совершенным в крупном размере.

Законодатель не раскрывает, каким способом должно быть произведено сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должны взыскиваться налоги и (или) сборы.

Под сокрытием денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов (ст. 199.

1 УК), следует понимать деяние, направленное на воспрепятствование принудительному взысканию недоимки по налогам и сборам в крупном размере.

Имущество может быть спрятано либо сокрыто. Крупным размером в соответствии с примечанием к ст. 169 УК РФ признается сумма недоимки по налогам и (или) сборам, превышающая 1 млн. 500 тыс. рублей.

Сокрытие физическим лицом (независимо от того, является ли оно индивидуальным предпринимателем) имущества, предназначенного для повседневного личного пользования данным лицом или членами его семьи (п. 7 ст. 48 НК РФ, ст. 446 ГПК РФ), состава преступления, предусмотренного ст. 199.2 УК, не образует.

3. Состав преступления формальный.

Состав преступления наличествует и в том случае, когда размер задолженности превышает стоимость имущества, сокрытого в крупном размере с целью воспрепятствовать дальнейшему принудительному взысканию недоимки.

При этом следует иметь в виду, что уголовная ответственность по комментируемой статье может наступить после истечения срока, установленного в полученном требовании об уплате налога и (или) сбора (ст. 69 НК РФ).

При решении вопроса о том, совершено ли сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов, в крупном размере, судам следует иметь в виду, что взысканные или подлежащие взысканию пени и штрафы в сумму недоимок не включаются.

4.

Субъективная сторона характеризуется только прямым умыслом. Цель не является обязательным признаком, но может учитываться при назначении наказания.

5. Субъект преступления — специальный: собственник или руководитель организации либо иное лицо, выполняющее управленческие функции в этой организации (см. примечание к ст. 201 УК), или индивидуальный предприниматель.

Читайте также:  Судебный приказ о взыскании долга с физического лица по расписке

Источник: https://ruukrf.ru/st-199.2-uk-rf

Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов

Федеральным законом от 8 декабря 2003 года N 162-ФЗ в Уголовный кодекс РФ были внесены очередные изменения и дополнения, регламентирующие вопросы уголовной ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Одним из дополнений, предусмотренных указанным нормативным актом, является статья 199.

2 УК РФ «Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов», то есть появилась новая уголовно-правовая норма, предусматривающая ответственность за преступления, связанные с нарушением налогового законодательства.

Уголовно-правовая норма, предусмотренная статьей 199.

2 УК РФ, обеспечивает защиту общественного отношения между государственным органом и налогоплательщиком и (или) плательщиком сборов по поводу взыскания с последнего (-их) недоимки по налогам и (или) сборам за счет денежных средств либо имущества от общественно опасных посягательств со стороны представителей второй группы субъектов охраняемого правоотношения.

В данную группу входят как физические, так и юридические лица. В отличие от налогового права, субъектами преступлений могут быть только физические лица.

Следовательно, применительно к тем случаям, когда в качестве налогоплательщика и (или) плательщика сборов, а равно иных лиц, исполняющих их обязанности, выступают юридические лица, возникает необходимость определения конкретного физического лица или группы лиц, которые в случае совершения деяния, предусмотренного статьей 199.2 УК РФ, будут признаваться субъектами преступления.

В качестве предмета преступления могут выступать участники общественных отношений и вещи как предпосылки общественных отношений или как форма закрепления общественных отношений. С учетом вышеизложенного для определения предмета налоговых преступлений следует решить вопрос об объекте налоговых преступлений.

  • С учетом основного непосредственного объекта и соответствующего ему предмета преступления рассматриваемый вид общественно опасных деяний следует отнести, к преступлениям против порядка управления.
  • В качестве предметов налоговых преступлений следует признать психику должностных лиц налогового органа и (или) государственных внебюджетных фондов, а также деньги как форму выражения налогов и страховых взносов.
  • В качестве дополнительного непосредственного объекта данного преступления выступают отношения собственности, поскольку данное деяние, по своей сущности, предполагает причинение имущественного ущерба государству, муниципальным образованиям, государственным внебюджетным фондам.
  • Дополнительным предметом рассматриваемого преступления выступают денежные средства либо имущество организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам в крупном размере.

Объективная сторона состава преступления, предусмотренного статьей 199.2 УК РФ, характеризуется деянием, которое выражается в сокрытии имущества, являющегося предметом преступления. Как известно, существуют две формы совершения деяния — действие и бездействие. Для того чтобы понять, какие формы деяния свойственны для рассматриваемого преступления, проанализируем смысл термина «сокрытие».

В русском языке термин «сокрыть» означает то же, что и скрыть, утаить. Скрыть что-то — это означает спрятать это, чтобы кто-то не обнаружил. Спрятать значит убирать, помещать в скрытое или неизвестное другим место. Утаить означает скрыть от кого-нибудь, сохранить в тайне.

Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод о том, что сокрытие имущества предполагает помещение его в скрытое или неизвестное для налоговых органов место и несообщение указанным органам мест его нахождения либо несообщение налоговым органам о наличии имущества, за счет которого может быть взыскана недоимка по налогам и (или) сборам. Следовательно, по нашему мнению, сокрытие денежных средств или иного имущества может быть совершено только путем бездействия, поскольку сущность деяния виновного состоит в том, что он не сообщает налоговым органам о наличии имущества или о месте его нахождения.

Субъектом преступления, предусмотренного в статье 199.2 УК РФ, признается физическое вменяемое лицо, достигшее 16-летнего возраста, которое является собственником или руководителем организации, либо иное лицо, выполняющее управленческие функции в этой организации, либо индивидуальный предприниматель.

Субъективная сторона данного преступления характеризуется виной в форме прямого умысла, поскольку данное преступление не может быть признано в соответствии с частью 2 статьи 24 УК РФ неосторожным и оно имеет, по нашему мнению, формальный состав.

Следовательно, виновный должен осознавать, что он не сообщает налоговым органам о наличии и (или) местонахождении денежных средств и (или) иного имущества, за счет которых должно быть произведено взыскание имеющейся у него недоимки по налогам и (или) сборам, и желать совершить данное деяние.

Источник: https://studwood.ru/829697/pravo/sokrytie_denezhnyh_sredstv_libo_imuschestva_organizatsii_individualnogo_predprinimatelya_schet_kotoryh

Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов (ст. 199.2 УК РФ)

  • Общественная опасность данного преступления объясняется тем, что в результате его совершения причиняется вред интересам государства в области формирования бюджета.
  • Непосредственным объектом преступления являются общественные отношения в сфере формирования бюджета за счет взимания налогов и сборов.
  • В качестве предмета преступления могут выступать денежные средства либо иное имущество, за счет которого в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам.

Статья 11 НК РФ определяет недоимку как сумму налога или сумму сбора, не уплаченную в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

Под денежными средствами и имуществом организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых в установленном порядке должно производиться взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, понимаются денежные средства налогоплательщика (плательщика сборов) на счетах в банках, их наличные денежные средства, а также иное имущество, перечисленное в ст. 47 и 48 НК РФ (п. 20 постановления Пленума Верховного Суда РФ «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления» от 28.12.2006 г.66

Согласно ст. 31 НК РФ налоговый орган обязан взыскивать недоимки, а также пени и штрафы в порядке, установленном НК РФ.

Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

При выявлении недоимки налоговый орган составляет документ по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (ст. 70 НК РФ).

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя (ст. 46 НК РФ).

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента).

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном ФЗ «Об исполнительном производстве» (ст. 47 НК РФ).

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя производится последовательно в отношении:

  • 1) наличных денежных средств и денежных средств в банках;
  • 2) имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений;
  • 3) готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в производстве;
  • 4) сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;
  • 5) имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;
  • 6) другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования индивидуальным предпринимателем или членами его семьи, определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации (ст. 47 НК РФ).
Читайте также:  Ответственность учредителя ооо: виды и особенности

Объективная сторона преступления заключается в сокрытии указанных денежных средств и иного имущества. Под сокрытием следует понимать деяние, направленное на воспрепятствование принудительному взысканию недоимки по налогам и (или) сборам в крупном размере (п. 20 постановления).

В юридической литературе называются конкретные способы сокрытия денежных средств, в частности перемещение имущества; маскировка денежных средств и имущества посредством совершения мнимых сделок; внесение в документы учета и отчетности ложных сведений или неуказание в них сведений, на основании которых может быть установлено наличие денежных средств и иного имущества у налогоплательщика; осуществление расчетов через счета третьих лиц; реализация имущества по заниженной цене в подконтрольные организации и т. д.67

Состав преступления является формальным и считается оконченным с момента совершения деяния в крупном размере, т. е. на сумму, превышающую 250 тыс. руб. (примечание к ст. 169 УК РФ). Б.В. Волженкин справедливо отмечал, что крупный размер недоимки может образоваться в результате неуплаты как одного налога, так и нескольких68.

Уголовная ответственность по ст. 199.2 УК РФ может наступить после истечения срока, установленного в полученном требовании об уплате налога и (или) сбора (п. 20 постановления).

Субъективная сторона характеризуется прямым умыслом, т. е. лицо осознает общественную опасность своего деяния, связанного с сокрытием денежных средств, за счет которых должно производиться взыскание налогов или сборов, и желает его совершить.

Субъект преступления специальный — вменяемое физическое лицо, достигшее возраста 16 лет, являющееся собственником или руководителем организации либо иным лицом, выполняющим управленческие функции в этой организации, или индивидуальным предпринимателем69.

Интересное исследование способов отмывания денег на международном уровне в рамках карусельной схемы уклонения от НДС провела ФАТФ

По оценке Европейской комиссии, из-за использования преступниками мошеннической схемы уклонения от НДС государства — члены ЕС теряют ежегодно около 60 млрд евро, хотя достаточно сложно точно оценить масштаб карусельной схемы. Поскольку для осуществления возврата значительных сумм НДС, представляющих преступные доходы, необходим определенный уровень торговых операций, денежные потоки намного превышают потери.

После первоначальных капиталовложений в рамках карусельной схемы генерируются доходы, достаточные для финансирования ее собственного расширения. Доходы попадают к организаторам схемы, которые в свою очередь запускают свои собственные схемы, часто под прикрытием «подтоварных ссуд» от тех, кто уже стал частью цепочки операций.

Карусельная схема отличается от традиционных преступлений, таких как контрабанда, когда существует ограниченный рынок для продажи товаров. Криминальные группировки, участвующие в карусельной схеме, не являются конкурентами друг для друга. Карусельная схема предполагает циркуляцию товаров как можно большее количество раз без уплаты НДС.

Товары продаются только в рамках «карусели» и по самой высокой цене, существующей на момент продажи, поскольку чем выше цена, тем большую сумму НДС можно присвоить. Такая сложная система требует четкой координации, чтобы обеспечить присутствие товаров в надлежащем месте в соответствующее время.

Кроме того, есть основание предполагать, что группировки обмениваются информацией и ресурсами для выполнения мошеннической схемы. В Великобритании анализ действующих карусельных схем показывает, что преступные организации передают друг другу товары и компании для использования их в мошеннических схемах.

Товары, которые обычно используются в таких схемах, включают мобильные телефоны или компьютерные микросхемы, хотя список не ограничивается только этими двумя позициями. Товары имеют сходные характеристики, такие как небольшие габариты, высокая цена и наличие в любой момент в больших количествах.

Если товаров не хватает, ценные товары заменяются коробками с песком, а в некоторых случаях мошенническая операция осуществляется только на бумаге без товара. В странах, заключивших соглашения о взаимных обязательствах, где грузы могут свободно перемешаться через границы, при отсутствии товаров службы пограничного контроля не смогут отследить импорт или экспорт таких товаров.

Поэтому мошенничество может быть выявлено только при выявлении потоков незаконных денежных средств. Товары перемешаются в рамках карусельной схемы, обычно контролируемой организатором, который также определяет цену и время для каждой сделки.

Каждый раз, когда товар меняет своего владельца, образуется небольшая прибыль, которая повышает НДС, который можно потребовать к возврату, и скрывает незаконность операций. Результатом карусельной схемы является постоянное повышение стоимости товара по мере его «продажи», что в случае отсутствия проверок может привести к бесконтрольному росту его цены.

Это означает, что в каждой карусельной схеме стоимость товара должна занижаться перед очередной его перепродажей. Так часто происходит, когда товар находится в третьих странах. Занижение стоимости имеет дополнительное преимущество, так как при этом снижаются налоги на импорт или импортные пошлины, подлежащие уплате в третьей стране.

Такой «финансовый убыток» организации покрывается НДС, который возмещается государством — членом ЕС. Оплата за товар может не попадать напрямую к исчезающему трейдеру. Вместо этого одна из буферных компаний производит оплату напрямую поставщику из ЕС и отправляет остаток на офшорный счет третьей стороны.

Счет третьей стороны используется для оплаты «комиссионных за обработку» организаторам мошеннической схемы (буферным компаниям). Счета за предоставленные услуги (например, погашение ссуд по завышенным процентным ставкам) могут использоваться для придания законности таким платежам третьих сторон. Это уменьшает для исчезающего трейдера риск владения значительными активами, которые могут быть конфискованы правоохранительными органами. Это также устраняет необходимость для исчезающего трейдера иметь банковский счет и, следовательно, предоставлять доказательства для установления личности банку. Также существуют примеры, когда оплата осуществлялась частями, при этом НДС переводился после его возврата.

Мошенники часто пытаются использовать счета, открытые в одном офшорном банке. В Великобритании обнаружилось, что большинство известных мошенников, которые используют карусельную схему уклонения от НДС, имеют счета в одном офшорном банке.

Это помогает скрывать денежные потоки в рамках транзакций от правоохранительных органов, а также скрывать перемещение денежных средств в другие юрисдикции. Кроме того, при использовании счетов в одном банке ускоряется перевод денег, уменьшается вероятность ошибок и сохраняется секретность.

Это также позволяет трейдерам переводить деньги в режиме онлайн, что устраивает преступников, поскольку дает им возможность сохранять анонимность и осуществлять операции со своих компьютеров в любой точке по всему миру.

На рис. 17 показано, как работает простая карусельная схема, а на рис. 18 — более сложная карусельная схема'1.

Общая сумма убытков государства — члена ЕС № 2 составляет 169 750 евро, общая сумма прибыли, распределенная по карусельной схеме, составляет 169 750 евро.

Для успешного использования этой схемы необходимо наличие ряда факторов:

  • • наличие высокоскоростных, онлайновых банковских программ, которые позволяют быстро переводить деньги, а также преимущества новейших финансовых систем;
  • • наличие знаний и опыта в отмывании денег;
  • • наличие «законных» возможностей для инвестирования, например возможностей для капиталовложений в проекты строительства коммерческой недвижимости;
  • • низкий уровень международного сотрудничества и регулятивного правоприменения;

Рис. 17. Простая карусельная схема

  • • страна происхождения преступников: это может в значительной степени повлиять на движение отмытых денег;
  • • объем законной торговли, который существует и который может «скрыть» незаконные операции;
  • • тесные культурные и коммерческие связи с другими странами;
  • • отсутствие официальных соглашений в отношении правовой помощи и экстрадиции72.

Профессиональных преступников, вовлеченных в более традиционные формы особо опасных преступлений, совершаемых организованными группировками, привлекает карусельная схема уклонения от НДС, поскольку она дает возможность получать большие прибыли с относительно низким уровнем риска привлечения к ответственности. Доказательства, полученные из Великобритании, дают основания предполагать, что денежные суммы в рамках карусельной схемы напрямую связаны с другими преступлениями. Организованные преступ-

Рис. 18

ные группировки в Великобритании совершили вооруженный грабеж с особой жестокостью в офисе экспедиторской компании с целью похищения мобильных телефонов для их использования в карусельной схеме.

В некоторых случаях преступники «похищают» свои собственные товары с целью предъявления мошеннических претензий на получение страхового возмещения, которое впоследствии используется для финансирования следующих операций в рамках карусельной схемы.

Источник: https://ozlib.com/815324/pravo/sokrytie_denezhnyh_sredstv_libo_imuschestva_organizatsii_individualnogo_predprinimatelya_schet_kotoryh

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector