Ст 199 ук рф — уклонение от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате организацией, и (или) страховых взносов, подлежащих уплате организацией — плательщиком

«Виталий Поляков
адвокат по налоговым

преступлениям»

Под уклонением от уплаты налогов, совершенным организацией, понимают умышленное, преднамеренное сокрытие налоговой декларации или прочих обязательных для проверки документов, а также внесение в эти документы заведомо ложных сведений. Уголовная ответственность по ст.

199 УК РФ наступает тогда, когда речь идет о крупном или особо крупном размере. В отличие от ст.198 УК РФ, ответственность организаций, предусмотренная ст. 199 УК РФ имеет более высокую планку для крупных и особо крупных размеров, как и сама ответственность, в случае возбуждения уголовного дела.

Статья 199 УК РФ предусматривает ответственность организаций-налогоплательщиков, уклоняющихся от уплаты налогов и сборов. К организациям, о которых говорится в данной статье, относятся все указанные в налоговом законодательстве плательщики налогов и страховых взносов, за исключением физических лиц (см. ст.

11 Налогового кодекса РФ).

Состав налогового преступления по статье 199 УК РФ

Рассмотрим состав налогового преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ.

Итак, объектом рассматриваемой статьи выступают общественные экономические отношения, основанные на принципе добропорядочности субъектов экономической деятельности, и конституционная обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы (см. ст. 57 Конституции РФ).

Объективная сторона преступления – умышленное уклонение от уплаты налогов, которое выражается в непредставлении налоговой декларации или иных документов, представление которых обязательно на законодательном уровне, а также включение в налоговую декларацию заведомо ложных сведений.

Признаки состава преступления, предусмотренного ст.199 УК РФ аналогичны с составом преступления, предусмотренного ст. 198 УК РФ, существенная разница лишь в предмете преступления. Предметом преступления ст. 199 УК РФ являются налоги и (или) сборы с организаций (юридических лиц).

К субъектам налогового преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, относятся: руководитель организации-налогоплательщика, главный бухгалтер; иные лица, уполномоченные единоличным исполнительным органом на  совершение таких действий от имени организации; лица, фактически выполнявшие обязанности директора или главного бухгалтера.

Ведь для привлечения к уголовной ответственности  необходимо доказать, что лицо знало требования налогового законодательства, правила ведения бухгалтерского учета, но сознательно нарушило их, и внесенные им искажения сделаны умышленно, а не в результате арифметической ошибки или неправильного понимания или толкования законов.

Суду, в свою очередь, для правильного установления у виновного лица умысла,   необходимо оценивать уровень знания подсудимым налогового законодательства, в том числе опыт ведения им бухгалтерского учета и представления документов налоговой отчетности.

Поляков Виталий Александрович — адвокат по налоговым преступлениям в Москве и Московской области. Более 20 лет практики в правоохранительных органах и адвокатуре. Если у вас возникли проблемы, связанные с неуплатой налогов — звоните!
Телефон: +7 (499) 391-34-74

Ответственность по статье 199 УК РФ

По нормам действующего Уголовного кодекса РФ, уклонение от уплаты налогов – это неподача соответствующей декларации или внесение в документ ложной информации.

Уклонением от уплаты налогов и сборов законом признаются умышленные действия виновного лица, направленные на их неуплату и повлекшие полное или частичное не поступление соответствующих налогов и сборов в бюджет. Ответственность в организации по статье 199 УК РФ несут руководитель (директор) и главный бухгалтер.

В обязанности указанных должностных лиц входит составление и подписание отчетной документации, представляемой в налоговые органы, а также обеспечение полной и своевременной уплаты налогов и сборов.

Помимо указанных лиц, к числу так называемых «субъектов» рассматриваемого вида налогового преступления, могут относиться и лица, фактически выполнявшие обязанности руководителя или главного бухгалтера в определенный период времени (либо в порядке временного замещения).

В Уголовном кодексе РФ тяжесть наказания по статье 199 УК РФ зависит от тяжести совершенного налогового преступления. В случае уклонения от уплаты налогов (ст. 199 УК РФ) наказание напрямую зависит от той суммы налоговой недоимки, которая будет признана незаконной в течение трех финансовых лет. Существуют две пороговые сумм: 5 млн.

рублей и 15 млн. рублей. Так, если сумма неуплаченных налогов за последние три года составит менее 5 млн. рублей, то уголовная ответственность не наступает. Однако это не освобождает налогоплательщика от налоговой ответственности в виде штрафа. По этой причине налоговые проверки с подобными начислениями практически не проводятся.

Если соответствующая сумма составляет от 5 млн. рублей до 15 млн.  рублей, то такие действия являются преступлением небольшой тяжести, за которое предусмотрена ответственность в виде лишения свободы сроком до двух лет. Небольшая тяжесть данного вида налогового преступления предусматривает и довольно короткий срок давности – 2 года.

Если организация по неуплате налогов вышла за порог в 15 млн. рублей, налоговое преступление признается тяжким и уголовная ответственность за него может достигать шести лет лишения свободы.

В этом случае срок давности привлечения к уголовной ответственности вместо двух лет составляет уже 10 лет. В суде такое дело «прикрыть» практически не представляется возможным.

В этом случае защита налогового адвоката должна быть направлена на снижение предъявленной обвиняемому налогоплательщику суммы, чтобы выйти за уголовные пределы. А это тоже результат поверьте.

Также важно понимать, что для того, чтобы преступление стало тяжким необязательна сумма доначислений более 15 млн. рублей. Если такое преступление было совершено группой лиц по предварительному сговору, то для возбуждения уголовного дела по статье 199 УК РФ будет достаточно и 5 млн. рублей.

Если органами предварительного следствия будет установлено, что в уклонении от уплаты налогов по предварительному сговору участвовал не только генеральный директор организации, но и главный бухгалтер – в таком случае, указанные лиц могут быть привлечены к солидарной ответственности, то есть и генерального директора и  главного бухгалтера привлекут к уголовной ответственности по пункту «а» ч. 2 ст. 199 УК РФ за уклонение от уплаты налогов по предварительному сговору.

Избрание меры пресечения по статье 199 УК РФ

Сам факт возбуждения уголовного дела по ст. 199 УК РФ, как и по любой другой статье Уголовного кодекса РФ, влечет применения меры пресечения к подозреваемым (обвиняемым) в виде ареста.

Уголовный процессуальный кодекс РФ устанавливает прямой запрет на применение меры пресечения в виде заключения под стражу по ст. 199 УК РФ.

Исключение составляют случаи, когда обвиняемое лицо не имеет постоянного места жительства на территории РФ, когда невозможно достоверно установить его личность, а также когда обвиняемый нарушил ранее избранную меру пресечения или скрылся от органов предварительного расследования или от суда. Все иные предусмотренные законом меры пресечения, в том числе домашний арест, могут быть избраны органом следствия (либо судом) при осуществлении расследования уголовного дела по ст. 199 УК РФ.

Как избежать преследования по статье 199 УК РФ

Прежде всего, следует обратиться к налоговому юристу или адвокату, которые разработают и профессионально внедрят оптимальную и законную схему оптимизации налогообложения в Вашей организации. Что касается сомнительных операций организации так называемых «прошлых» лет, они также требуют внимания налоговых юристов. 

Важно! Просто заплатить налоговую недоимку по требованию налоговиков – не выход. Почему? Так Вы автоматически признаете себя виновными по статье 199 УК РФ.

  К сожалению, на практике мне часто приходится работать с теми, кто дотянул до последнего, когда уже упущены все возможности не только предотвратить уголовное преследование по статье 199 УК РФ, но даже хоть как-то исправить ситуацию.

 Если Вы все же нацелены позаботиться о себе уже сегодня, налоговый адвокат поможет Вам в административном порядке обжаловать акт налоговой проверки, так как именно на этапе административного обжалования формируется линия защиты по уголовному делу по ст. 199 УК РФ.

Источник: http://apgmag.com/199-uk-rf-uklonenie-ot-uplaty-nalogov/

Практика применения статьи 199 УК РФ — Уклонение от уплаты налогов с организации

Органы государственной власти Российской Федерации неоднократно отмечали общественную опасность уклонения от уплаты налогов как умышленного неисполнения конституционной обязанности каждого гражданина платить законно установленные налоги. В настоящее время практика применения статьи 199 Уголовного кодекса РФ в национальном судопроизводстве носит далеко не эпизодический характер.

Несмотря на динамичность изменений налогового законодательства, уголовный закон остается стабильным, а правоохранительные органы и судебная власть сформировали единый и устойчивый взгляд по вопросу его применения.

В данной публикации автор – адвокат Павел Домкин предлагает ознакомиться с основными моментами практики расследования уголовных дел за совершение уклонения от уплаты налогов и сборов.

В большинстве случаев поводом для возбуждения уголовного дела является направление налоговым органом информации о неисполненном в срок решении о взыскании выявленной недоимки, штрафов и пеней.

Подобное сообщение направляется налоговой инспекцией в правоохранительные органы в силу требований закона, а целью данного сообщения является проверка наличия в действиях налогоплательщика-неплательщика признаков состава преступления по статье 199 УК РФ.

В сообщении налоговой орган представляет информацию о размере задолженности налогоплательщика перед бюджетом РФ, которая возможно будет использоваться правоохранительными органами при исчислении размера ущерба бюджетной системе и инкриминироваться в официальном обвинении.

Как правило, перед поступлением информации из налогового органа в орган следствия, она является предметом предварительной проверки со стороны сотрудников полиции.

В данной стадии уполномоченными лицами главным образом осуществляется проверка сообщения инспекции на предмет умышленности действий руководящих лиц налогоплательщика, допустившего нарушение налоговой дисциплины.

Служебными  целями органа дознания является проверка информации, например, об умышленном неправомерном отнесении к расходной части при расчете подлежащего уплате в бюджет налога на прибыль, о сознательном неправомерном применении вычета по НДС, о причинах фальсификации документооборота с контрагентами и т.д. Полученная в рамках доследственной проверки информация впоследствии передается в следственные органы для принятия решения о возбуждении уголовного дела.

В соответствии с п.п. «а», п. 1 ч. 2 ст. 151 УПК РФ предварительное следствие по преступлениям, предусмотренным ст. 199 УК РФ, производится следователями Следственного комитета Российской Федерации. Предварительное расследование уголовного дела производится по месту совершения преступления, а именно в месте, где налогоплательщик состоит на налоговом учете.

Порядок возбуждения уголовного дела по статье 199 УК РФ

Порядок инициации уголовного преследования по статье 199 УК РФ имеет существенные процессуальные отличия от «классического» алгоритма возбуждения дел по заявлению о преступлении.

Закон не предполагает возможности возбуждения дела по обычному заявлению о преступлении, поданному заинтересованной стороной.

Как указывалось ранее, в подавляющем большинстве случаев заявителем о преступлении выступают налоговые органы.

При поступлении информации не из налоговой инспекции о выявлении признаков уклонения от уплаты налогов следователь Следственного комитета РФ не позднее 3-х суток с момента поступления сообщения направляет в налоговый орган копию поступившего сообщения с приложением соответствующих документов и предварительного расчета предполагаемой суммы недоимки по налогам. Не позднее 15 суток с момента получения таких материалов налоговый орган направляет следователю: (1) либо заключение о нарушении законодательства о налогах и сборах и о правильности предварительного расчета суммы предполагаемой недоимки по налогам; (2) либо информирует следователя о том, что в отношении налогоплательщика проводится налоговая проверка, по результатам которой решение еще не принято; (3) либо информирует следователя об отсутствии сведений о нарушении законодательства о налогах и сборах. Руководствуясь информацией налогового органа, следователь принимает процессуальное решение о возбуждении уголовного дела, либо об отказе в таковом.

Следует отметить, что следователь вправе возбудить уголовное дело и до получения из налогового органа вышеуказанного заключения или информации, но лишь при наличии повода и достаточных (достоверных) данных, содержащихся в заключении эксперта и других документах, указывающих на признаки преступления. Отметим, что в следственной практике данное полномочие следователя реализуется не так часто.

Безусловно, что факт нарушения порядка возбуждения дела по статье 199 УК РФ может быть обжалован в судебном порядке, регламентируемом статьей 125 УПК РФ. При проверке доводов жалобы суд обязан оценить достаточность совокупности данных, указывающих на признаки преступления, а в случае отсутствия таковой, полномочен признать возбуждение уголовного дела незаконным.

Услуги Бюро: Адвокат по налоговым преступлениям.

Какие действия признаются преступлением по ст.199 УК РФ?

Уклонением от уплаты налогов и сборов законом признаются умышленные действия виновного лица, направленные на их неуплату и повлекшие полное или частичное не поступление соответствующих налогов и сборов в бюджет.

В судебной практике не фигурируют «стандартные» схемы, за которые виновные лица привлекаются к ответственности.

Обвинительные приговора выносятся: — за умышленное непредставление в налоговый орган обязательной к подаче декларации, — в случае не отражения в полном объеме учета доходов, расходов и объектов налогообложения в налоговой декларации; — при занижении виновником налоговой базы по НДС в налоговой декларации путем принятия к профессиональным налоговым вычетам по НДС не существующих расходов; — в случае умышленного уклонения от уплаты налогов с организации путем внесения в бухгалтерскую отчетность и налоговые декларации заведомо ложных сведений о несуществующих транспортных расходах и т.д.

• Наиболее распространенной категорией дел становятся случаи, когда правоохранительные органы доказывают в рамках возбужденного уголовного дела, что спорный контрагент фактически не мог осуществить поставку товара, а привлекаемый к ответственности налогоплательщик не предоставил обосновывающую коммерческие взаимоотношения документацию, либо создал фиктивный документооборот для завышения расходной части по налогу на прибыль и неправомерного получения права на вычет по НДС.
• Публикация Бюро: Риски уголовной ответственности за взаимодействие с «фирмами-однодневками».
• Для оценки рисков привлечения к ответственности следует понимать положения закона, определяющие принцип признания тех или иных действий противоправными:
• Способами уклонения от уплаты налогов и (или) сборов статьей 199 УК РФ законом признаются:

1. умышленное непредставление налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным;
2. умышленное включение в налоговую декларацию или иные документы, заведомо ложных сведений. Под «иными документами» закон понимаетпредусмотренные законодательством документы, подлежащие приложению к налоговой декларации (расчету) и служащие основанием для исчисления и уплаты налогов или сборов: выписки из книги учета доходов и расходов хозяйственных операций; выписки из книги продаж; расчеты по авансовым платежам и расчетные ведомости; журнал полученных и выставленных счетов-фактур; справки о суммах уплаченных налогов; документы, подтверждающие право на налоговые льготы; годовые отчеты и т.д.

Полагаем, что следует дополнительно раскрыть условие наказуемости «второго» способа уклонения от уплаты налогов.

Так, включением в декларацию или в иные документы заведомо ложных сведений признается умышленное указание любых не соответствующих действительности данных об объекте налогообложения, о расчете налоговой базы, наличии налоговых льгот или вычетов и любой иной информации, влияющей на правильное исчисление и уплату налогов, сборов, страховых взносов.

Заведомо ложные сведения могут быть представлены путем умышленного не отражения в отчетной документации данных о доходах из определенных источников (например, полученной прибыли); в виде уменьшения фактического размера полученного дохода (например, включение в декларацию сведений о фактически не имевших место хозяйственных операциях), в виде сознательного искажения произведенных расходов, учитываемых при исчислении налогов (завышение расходной части). Кроме того, в соответствии с официальной позицией Верховного Суда РФ к заведомо ложным сведениям относятся «не соответствующие действительности данные о времени (периоде) понесенных расходов, полученных доходов, искажение в расчетах физических показателей, характеризующих определенный вид деятельности, при уплате единого налога на вмененный доход и т.п.».

Состав преступления по статье 199 УК РФ наличествует только в том случае, если уклонение от уплаты налогов, сборов, страховых взносов совершено с прямым умыслом, когда лицо осозновало общественную опасность своих действий или бездействия, предвидело возможность или неизбежность наступления общественно опасных последствий и желало их наступления.

Обязательным признаком преступления, предусмотренного статьей 199 УК РФ, является крупный или особо крупный размер неуплаченных налогов, сборов, страховых взносов.

Крупный (особо крупный) размер неуплаченных налогов, сборов и страховых взносов определяется за период в пределах трех финансовых лет подряд.

При исчислении размера уклонения складывается как сумма налогов по каждому их виду, так и сумма сборов, страховых взносов, которые не были уплачены в бюджеты различных уровней. Расчет размера осуществляется по правилам, установленным в Примечании к статье 199 УК РФ.

Публикация Бюро: Уголовная ответственность за хозяйственные операции с «однодневками».

Кто может быть привлечен к ответственности по статье 199 УК РФ?

Обвиняемым в совершении преступления может быть лицо, уполномоченное в силу закона либо на основании доверенности подписывать документы, представляемые в налоговые органы организацией, являющейся плательщиком налогов, сборов, страховых взносов, в качестве отчетных за налоговый /расчетный период. Сформировавшая судебная практика к числу лиц, привлекаемых к ответственности, по статье 199 УК РФ относит:

• руководителя организации-налогоплательщика (генерального директора, директора и т.п.),
• главного бухгалтера или специально уполномоченное лицо, в обязанности которого входит подписание отчетной документации,
• лицо, фактически выполнявшее обязанности руководителя или главного бухгалтера в юридическом лице,
• иного сотрудника организации, оформлявшего первичные документы бухгалтерского учета при условии осведомленности о противоправном характере своих действий (пособник преступления),
• лицо, фактически организовавшее совершение преступления, либо склонившее к его совершению руководителя, например, акционер, учредитель организации (организатор преступления),
• лицо, содействовавшее совершению преступления советами, например, помощник директора, независимый консультант (подстрекатель преступления).

Избрание меры пресечения по статье 199 УК РФ

Факт возбуждения уголовного дела безусловно сопровождается опасением применения меры пресечения в виде ареста к подозреваемым или обвиняемым лицам. Действующий уголовно-процессуальный закон (ч.1.

1 статьи 108 УПК РФ) устанавливает прямой запрет на применение меры пресечения в виде заключения под стражу по статье 199 УК РФ.

Все иные предусмотренные законом меры пресечения, в том числе домашний арест, могут быть избраны органом следствия (судом) при осуществлении расследования уголовного дела по статье 199 УК РФ.

Освобождение от уголовной ответственности

Положение статьи 76.

1 Уголовного кодекса РФ гарантирует освобождение от ответственности лицу, впервые совершившему преступление по статье 199 УК РФ, если ущерб, причиненный бюджетной системе Российской Федерации в результате преступления, возмещен в полном объеме. Лицом, впервые совершившим преступление, признается обвиняемый, не имеющий неснятую или непогашенную судимость за ранее совершенное преступление по статье 199 УК РФ.

Возмещением ущерба, причиненного бюджетной системе РФ, является уплата в полном объеме недоимки, пеней и штрафов в размере представленного налоговым органом расчета.  Применение положения статьи 76.

1 УК РФ и, как следствие, освобождение от ответственности по статье 199 УК РФ возможно лишь в случае, если возмещение ущерба было произведено до назначения судом первой инстанции судебного заседания.

Если же возмещение ущерба состоится после назначения судом первой инстанции судебного заседания, то факт возмещения ущерба будет признаваться судом обстоятельством, смягчающим наказание. Частичное возмещение ущерба бюджетной системе также может быть признано смягчающим обстоятельством.

Публикация Бюро: Взыскание ущерба с обвиняемого / осужденного лица.

Судебная практика выработала определенные требования к документальному подтверждению факта полного возмещения ущерба по статье 199 УК РФ. Оно может быть подтверждено официальными документами, удостоверяющими перечисления в бюджетную систему РФ начисленных сумм.

Подтверждением перечисления будут являться платежное поручение или квитанция с отметкой банка, акт сверки с налоговым органом об отсутствии задолженности перед бюджетом. При наличии возникших сомнений относительно возмещения ущерба суд может проверить указанный факт по собственной инициативе.

 Следует отметить, что возмещение ущерба бюджетной системе может быть произведено не только обвиняемым лицом, но и другими лицами, а также самой организацией, уклонение от уплаты налогов с которой вменяется обвиняемому.

Адвокат Павел Домкин

Источник: https://www.AdvoDom.ru/advice/advokat-po-state-199-uk-rf-uklonenie-ot-uplaty-nalogov-i-sborov.php

Налоговые преступления по-новому

Президент внёс в Госдуму законопроект N 871811-7 изменяющий УК РФ, в том числе, в части налоговых преступлений.

Из пояснительной записки: «Кроме того, вносятся изменения в примечания к статьям 198 — 1991, 199.3 и 199.

4 Уголовного кодекса Российской Федерации в части, касающейся определения крупного и особо крупного размера неуплаченных (неисчисленных, неудержанных, неперечисленных) налогов, иных обязательных платежей.

Например, предлагается отказаться от исчисления недоимки в пределах трех финансовых лет подряд и установить минимальные пороговые значения указанных платежей в виде твердых денежных сумм, исключив возможность их исчисления в относительных величинах (долях в процентах)».

В этой части норма не меняется:

Статья 199 УК РФ «1.

Уклонение от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате организацией, и (или) страховых взносов, подлежащих уплате организацией — плательщиком страховых взносов, путем непредставления налоговой декларации (расчета) или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию (расчет) или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, …»

Изменения предлагаются следующие:

Действующая редакции примечния

Проектируемая редакция примечания

1. Крупным размером в настоящей статье признается сумма налогов, сборов, страховых взносов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более пяти миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов, сборов, страховых взносов превышает 25 процентов подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов в совокупности, либо превышающая пятнадцать миллионов рублей, а особо крупным размером — сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более пятнадцати миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов, сборов, страховых взносов превышает 50 процентов подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов в совокупности, либо превышающая сорок пять миллионов рублей.

«1. Крупным размером в настоящей статье признается сумма налогов, сборов, страховых взносов, превышающая пятнадцать миллионов рублей, а особо крупным размером — превышающая сорок пять миллионов рублей.»

Негативным моментом отказа от определения долей, как мне кажется, является непропорциональность — если не уплачено 15/45 млн руб., а сумма уплаченных 1 млрд руб., то это все равно крупный/особо крупный размер.

• Обоснованность отказа от временного периода «в пределах трех финансовых лет» также вызывает вопросы.
• Хотелось бы услышать мнение коллег о проекте примечания и получить ответы по следующим вопросам:
• 1) Крупный (особо крупный) размер считается по одной декларации?
• 2) Если не по одной декларацию, то какой срок следует учитывать при расчете?
• 3) Если по одной декларации, то каждая декларация — отдельный эпизод?

Источник: https://zakon.ru/Discussions/nalogovye_prestupleniya_po-novomu/81555

Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации (ст. 199 УК)

Объектомпреступления, предусмотренного ст. 199 УК, является порядок налогообложения юридических лиц, установленный нормами Налогового кодекса РФ.

Объективная сторонапо ч. 1 ст. 199 выражается в уклонении от уплаты налогов и (или) сборов с организации. Уклонение, то есть действия или бездействие, направленные на неуплату налогов, совершается следующими способами:

путем непредставления налоговой декларации или иных документов в случаях, когда их представление является обязательным;

путем включения в декларацию или иные документы, подлежащие представлению в соответствии с налоговым законодательством, заведомо искаженных данных о доходах или расходах.

Уклонение от уплаты налогов с организации признается уголовно наказуемым деянием, если оно совершено в крупном размере, то есть, как указано в Примечании к ст.

, при условии что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышает 6 млн руб.

Преступление является оконченным с момента неуплаты налогов в крупном размере (момент неуплаты, как и в ст. 198, наступает по истечении срока для уплаты налогов).

Субъективная сторонапреступления характеризуется умышленной виной в форме прямого умысла. Цель преступления – избежание уплаты налогов и сборов в сумме, эквивалентной фактически получаемым доходам.

Субъектпреступления – лицо, в обязанности которого входит уплата налогов с организации, или индивидуальный предприниматель.

Как разъяснил Пленум Верховного Суда РФ в Постановлении от 28 декабря 2006 г. № 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления»[2], к субъектам преступления, предусмотренного ст.

199 УК РФ, могут быть отнесены руководитель организации-налогоплательщика, главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера), в обязанности которых входит подписание отчетной документации, представляемой в налоговые органы, обеспечение полной и своевременной уплаты налогов и сборов, а равно иные лица, если они были специально уполномочены органом управления организации на совершение таких действий. К числу субъектов данного преступления могут относиться также лица, фактически выполнявшие обязанности руководителя или главного бухгалтера (бухгалтера). Содеянное надлежит квалифицировать по п. «а» ч. 2 ст. 199 УК РФ, если указанные лица заранее договорились о совместном совершении действий, направленных на уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации-налогоплательщика.

Иные служащие организации-налогоплательщика (организации плательщика сборов), оформляющие, например, первичные документы бухгалтерского учета, могут быть при наличии к тому оснований привлечены к уголовной ответственности по соответствующей части ст. 199 УК РФ как пособники данного преступления (ч. 5 ст. 33 УК РФ), умышленно содействовавшие его совершению.

Лицо, организовавшее совершение преступления, предусмотренного ст.

199 УК РФ, либо склонившее к его совершению руководителя, главного бухгалтера (бухгалтера) организации‑налогоплательщика или иных сотрудников этой организации, а равно содействовавшее совершению преступления советами, указаниями и т. п.

, несет ответственность в зависимости от содеянного им как организатор, подстрекатель либо пособник по соответствующей части ст. 33 УК РФ и соответствующей части ст. 199 УК РФ.

Часть 2 ст. 199 устанавливает квалифицированные виды уклонения от уплаты налогов с организаций:

соучастие в форме группы лиц по предварительному сговору (п. «а» ч. 2 ст. 199);

особо крупный размер (п. «б» ч. 2 ст. 199) – в соответствии с Примечанием к ст. 199 – сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 10 млн руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 30 млн руб.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Источник: https://studopedia.ru/6_28012_uklonenie-ot-uplati-nalogov-i-ili-sborov-s-organizatsii-st—uk.html

Уголовная ответственность за неуплату страховых взносов

Уголовная
ответственность за неуплату страховых взносов. Чем грозят изменения с 10
августа в УК РФ Компаниям и Предпринимателям?

Наверно всем известно, что в ходе
ведения бизнеса руководители управляют своей кредиторской задолженностью для
оптимизации денежных потоков и возможности расширения бизнеса.

И в рамках
такого управления руководители достаточно часто принимают решение «
отложить» уплату страховых взносов в
бюджет РФ, так как ранее риски несвоевременной уплаты взносов были
незначительными.

В результате таких действий, проводимых руководителями
компаний, страховые взносы начисляются, отчетность по ним сдается, но уплата
взносов в бюджет не поступает.

ФНС, в свою очередь, получив базу
должников по страховым взносам, предложило предпринимателям подать заявления о
реструктуризации долгов.
В главе 9 Налогового
кодекса определяется порядок предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате
налога (сбора)
.

Ну, а при уклонении от уплаты
налогов (сборов) в крупных размерах предусмотрена
уголовная ответственность.

И вот теперь с 10 августа 2017
года вступившими в силу изменениями в уголовное законодательство (Федеральный
закон №250-ФЗ от 29.07.2017г.), криминализируются деяния, связанные с
уклонением от уплаты
страховых взносов
в государственные внебюджетные фонды и умышленным занижением базы для
начисления страховых взносов.

Следует обратить внимание, что
уголовная ответственность за уклонение от уплаты страховых взносов не нова для
российского права. Такая ответственность существовала уже в первой редакции
уголовного кодекса и была декриминализирована в 2003 году.

С 2003 года по настоящее время за
неуплату страховых взносов наступала ответственность, предусмотренная ст.122 Налогового
кодекса РФ и влекла штраф в размере 20 процентов от неуплаченной суммы
страховых взносов. Теперь же за такие действия
наступает уголовная ответственность вплоть до лишения свободы на срок до шести лет.

Изменениям подверглись статьи 198
и 199, 199.2 Уголовного кодекса РФ, а также введены новые статьи 199.3 и 199.4.

Систематизируем новые нормы:

Статья:	Статья 198. Уклонение физического лица от уплаты налогов, сборов и (или) физического лица — плательщика страховых взносов от уплаты страховых взносов	Статья 199. Уклонение от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате организацией, и (или) страховых взносов, подлежащих уплате организацией — плательщиком страховых взносов
Диспозиция статьи (крупный размер):	1. Уклонение физического лица от уплаты налогов, сборов и (или) физического лица — плательщика страховых взносов от уплаты страховых взносов ,	1. Уклонение от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате организацией, и (или) страховых взносов, подлежащих уплате организацией — плательщиком страховых взносов ,
путем непредставления налоговой декларации (расчета) или иных документов , представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию (расчет) или такие документы заведомо ложных сведений
Что считается крупным размером:	сумма налогов, сборов, страховых взносов, составляющая за период в пределах трёх финансовых лет подряд более
«начальный барьер»	900 тысяч рублей,	5 миллионов рублей,
при условии, что доля неуплаченных налогов, сборов, страховых взносов превышает
10%	25%
подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов в совокупности, либо превышающая
«абсолютный барьер»	2,7 миллиона рублей	15 миллионов рублей
Санкция 1. Штраф:	от 100 до 300 тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осуждённого за период 1-2 лет
Санкция 2. Принудительные работы:	до 1 года	до 2 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определённой деятельностью на срок до трёх лет или без такового
Санкция 3. Арест:	до 6 месяцев
Санкция 4. Лишение свободы:	до 1 года.	до 2 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определённой деятельностью на срок до трёх лет или без такового.
Дополнительная квалификация:	2. в особо крупном размере	2. а) группой лиц по предварительному сговору; б) в особо крупном размере
Что считается особо крупным размером:	сумма налогов, сборов, страховых взносов, составляющая за период в пределах трёх финансовых лет подряд более
«начальный барьер»	4,5 миллиона рублей,	15 миллионов рублей,
при условии, что доля неуплаченных налогов, сборов, страховых взносов превышает
20%	50%
подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов в совокупности, либо превышающая
«абсолютный барьер»	13,5 миллиона рублей	45 миллионов рублей
Санкция 1. Штраф:	от 200 до 500 тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осуждённого за период 1,5 — 3 лет
Санкция 2. Принудительные работы:	до 3 лет	до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определённой деятельностью на срок до трёх лет или без такового
Санкция 3. Лишение свободы:	до 3 лет.	до 6 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определённой деятельностью на срок до трёх лет или без такового.
Общее условия освобождения от ответственности:	Лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное настоящей статьёй, освобождается от уголовной ответственности, если оно полностью уплатило суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумму штрафа в размере, определяемом в соответствии с Налоговым кодексом РФ

В ст.

198 и 199 ранее предусматривалась
уголовная ответственность организации и (или) физического лица только за
уклонение от уплаты налогов и сборов, теперь такая ответственность наступает и
за уклонение от уплаты страховых взносов. Таким образом, состав преступления,
предусмотренный за уклонение от уплаты налога, полностью совпадает с составом
преступления за уклонение от уплаты страховых взносов, отличается только
предмет преступления.

1. Принимая во внимание, что
   согласно статье 8 Уголовного кодекса РФ основанием уголовной ответственности
   является совершение деяния, содержащего все признаки состава преступления,
   предусмотренного уголовным кодексом, нам следует разобрать преступление в виде
   уклонения от уплаты страховых взносов по составу.
2. Объектом преступления,
   предусмотренного статьями 198 и 199, как и ранее, являются общественно
   экономические отношения, к предмету преступления помимо налогов и сборов теперь
   относятся и
   страховые взносы.
3. Объективная сторона выражается
   в непредставлении документов, представление которых в соответствии с
   законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является
   обязательным, либо путем включения в такие документы заведомо ложных сведений.
4. Важным элементом объективной
   стороны является размер ущерба, который предусмотрен в
   крупном и особо крупном
   размере
   .
5. К субъекту преступления
   относится
   плательщик
   страховых взносов: организации (генеральный директор, учредитель) и физические
   лица
   , которые обязаны
   выплачивать страховые взносы в пользу физических лиц, подлежащих обязательному
   социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных
   видах обязательного социального страхования.

Также стоит учесть, что уголовная
ответственность наступит, если организация или физическое лицо уклонится от
уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний в государственный
внебюджетный фонд. Такое положение установлено ст. 199.3 и 199.4.

Объективной стороной состава
данного преступления будет умышленное занижение базы для начисления страховых
взносов, и (или) иное заведомо неправильное исчисление страховых взносов, и
(или) непредставление расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам в
государственный внебюджетный фонд.

Обязанность по уплате страховых
взносов существует уже давно, усилилась лишь ответственность за неисполнение
этой обязанности.

Но если ФНС обнаружит недоимки,
то она выставит налогоплательщику требование об уплате. Предпринимателям дается
2 месяца на погашение недоплаты после окончания срока исполнения требования. В
противном случае налоговая служба передаст свои «предположения» о злостном
нарушении в следственные органы для возбуждения уголовного дела.

Если же лицо, впервые совершившее
преступление возместит ущерб, уплатит в полном объеме недоимки, пени и штрафы в
полном размере, то уголовная ответственность к нему применена не будет согласно
статье 76.1 Уголовного кодекса РФ.

• Портал ЗАЧЕСТНЫЙБИЗНЕС выражает огромную
  благодарность в подготовке статьи:
• Семенко Константину Николаевичу –
  адвокату, управляющему партнеру юридической консалтинговой компании
  ООО «Холдсвей»;
• Рыбниковой Елене – руководителю отдела
  контроля качества услуг и методологии
  Интеркомп;
• Федосимову Борису – председатель,
  адвокату
  Московской городской Арбитражной и Налоговой
  Коллегии Адвокатов Люди Дела
  .

Источник: https://zachestnyibiznes.ru/blog/ugolovnaya_otvetstvennost_za_neuplatu_vznosov

Ответственность за неуплату налогов

• Субъект ответственности
• Обстоятельства, исключающие привлечение к ответственности за совершение налоговых правонарушений
• Срок привлечения к ответственности
• Штраф за неуплату налога — условия применения
• Уголовная ответственность за неуплату налогов по УК РФ

Ответственность за неуплату налогов предусмотрена Налоговым кодексом РФ и Уголовным кодексом РФ.

Налоговое правонарушение – это виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, плательщика страховых взносов, налогового агента и иных лиц, за которое налоговым законодательством  установлена ответственность.

Неуплата налогов — это действия (бездействия) физических и юридических лиц, направленные на несоблюдения налогового законодательства, повлекшие неуплату налогов и (или) сборов

Субъект ответственности за неуплату налогов

Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут как юридические лица (организации), так и физические лица, а также индивидуальные предприниматели.

Физические лица могут быть привлечены к ответственности за совершение налоговых правонарушений с возраста 16 лет.

Субъектом ответственности за совершение налоговых преступлений является физическое лицо, достигшее возраста 16 лет (гражданин Российской Федерации, иностранный гражданин, лицо без гражданства), на которое в соответствии с законодательством о налогах и сборах возложена обязанность по исчислению и уплате в соответствующий бюджет налогов и (или) сборов, а также по представлению в налоговые органы налоговой декларации и иных документов, необходимых для осуществления налогового контроля. В частности, в силу статьи 11 НК РФ им может быть индивидуальный предприниматель, зарегистрированный, а также частный нотариус, адвокат.

Также к субъектам преступления могут быть отнесены руководитель организации-налогоплательщика, главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера), в обязанности которых входит подписание отчетной документации, представляемой в налоговые органы, обеспечение полной и своевременной уплаты налогов и сборов, а равно иные лица, если они были специально уполномочены органом управления организации на совершение таких действий. К числу субъектов данного преступления могут относиться также лица, фактически выполнявшие обязанности руководителя или главного бухгалтера (бухгалтера).

Обстоятельства, исключающие привлечение к ответственности за совершение налоговых правонарушений

Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

1. отсутствие события налогового правонарушения;
2. отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;
3. совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;
4. истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Срок давности привлечение к ответственности за совершение налоговых правонарушений

Срок давности привлечения к ответсвенности при совершении налоговых правонарушений установлен ст. 113 Налогового кодекса РФ.

Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового (расчетного) периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности).

Справочно. При неуплате налогов исчисление срока давности происходит со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода.

Течение срока давности привлечения к ответственности считается приостановленным со дня составления акта налогового органа

Штраф за неуплату налога

1. Административная ответственность за неуплату налога или неполную уплату налогов (сбора, страховых взносов) предумсмотрена статьей 122 Налогового кодекса
2. В частности, неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), влечет взыскание штрафа в размере 20 % от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов) (пункт 1 статьи 122 НК РФ).
3. Если неуплата или неполная уплата налогов совершена умышлено, тогда на правонарушителя накладывается штраф в размере 40 % от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов) (пункт 3 статьи 122 НК РФ).

В соответствии с разъяснениями ФНС России примером умышленности совершения налогового правонарушения, влекущей применение налоговой ответственности в виде штрафа 40% от неуплаченных сумм, является совокупность действий налогоплательщика, направленных на построение искаженных, искусственных договорных отношений, имитация реальной экономической деятельности подставных лиц (фирмы-однодневки). Эти обстоятельства не позволяют усомниться в отсутствии элементов случайности происходящего. Так, схема уклонения от налогообложения, заключающаяся в искусственном «дроблении» бизнеса с целью сохранения или получения статуса плательщика налога по специальному налоговому режиму, может быть характеризована как элементарная имитация работы нескольких лиц, в то время в реальности все они действуют как одно лицо. Таким образом, первыми признаками умышленности являются имитационные. Поскольку при использовании подставного лица налогоплательщик несет некоторые расходы, его целью одновременно является стремление эти «непроизводительные» расходы сократить, в результате полноценной имитации не происходит, а налоговые и следственные органы должны эти признаки выявить и документально закрепить.

В случае неуплаты налога в связи с неполучением налогового уведомления налоговый орган в праве наложить штраф в размере 20 % от суммы неуплаты.

Уголовная ответственность за неуплату налогов

Неуплата налогов в крупном и особо крупном размере влечет наступление уголовной ответственности в соответствии со статьями 198, 199 Уголовного кодекса РФ.

Под уклонением от уплаты налогов и (или) сборов, ответственность за которое предусмотрена статьями 198 и 199 УК РФ, следует понимать умышленные деяния, направленные на их неуплату в крупном или особо крупном размере и повлекшие полное или частичное непоступление соответствующих налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации.

Способами уклонения от уплаты налогов и (или) сборов могут быть как действия в виде умышленного включения в налоговую декларацию или иные документы, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, заведомо ложных сведений, так и бездействие, выражающееся в умышленном непредставлении налоговой декларации или иных указанных документов.

Вопросы привлечения лиц к уголовной ответственности за совершения налоговых преступлений разъяснены Пленум Верховного Суда Российской Федерации в постановлении от 28.12.

2006 N 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления». Согласно п.

8 данных Верховным судом РФ разъяснений уклонение от уплаты налогов и (или) сборов возможно только с прямым умыслом с целью полной или частичной их неуплаты.

Ответственность за неуплату физическим лицом налогов, сборов и (или) страховых взносов предусмотрена статьей 198 Уголовного кодекса РФ.

Ответственность за неуплату налогов физ. лиц (ст.198 УК РФ)

Статья	Суть преступления	Санкция
Ч. 1 ст. 198 УК РФ	уклонение физического лица от уплаты налогов, сборов и (или) физического лица — плательщика страховых взносов от уплаты страховых взносов путем непредставления налоговой декларации (расчета) или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию (расчет) или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере	штраф в размере от 100 000 до 300 000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 2 лет, либо принудительные работы на срок до 1 года, либо арест на срок до 6 месяцев, либо лишение свободы на срок до 1 года.
Ч. 2 ст. 198 УК РФ	деяние, предусмотренное ч. 1 ст. 198 УК РФ, совершенное в особо крупном размере	штраф в размере от 200000 до 500000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 18 месяцев до 3 лет, либо принудительными работами на срок до 3 лет, либо лишением свободы на тот же срок.

Крупным размером (для применения ст.

198 УК РФ) признается сумма налогов, сборов, страховых взносов, составляющая за период в пределах 3 финансовых лет подряд более 900 000 (девятьсот) тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов, сборов, страховых взносов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов в совокупности, либо превышающая 2 700 000 (два миллиона семьсот тысяч рублей),

Особо крупный размер (для применения ст.

198 УК РФ) – это сумма, составляющая за период в пределах 3 финансовых лет подряд более 4 500 000 (четырех миллионов пятисот тысяч рублей), при условии, что доля неуплаченных налогов, сборов, страховых взносов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов в совокупности, либо превышающая тринадцать миллионов пятьсот тысяч рублей.

Справочно. Привлечение лица к уголовной ответственности не освобождает лицо от уплаты подлежащих уплате налогов (сборов).

Важно. Лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное ст. 198 УК РФ, освобождается от уголовной ответственности, если оно полностью уплатило суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумму штрафа в размере, определяемом в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Ответственность за неуплату налогов организацией установлена ст. 199 УК РФ.

Статья	Описание преступления	Санкция
Ч. 1 ст. 199 УК РФ	Уклонение от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате организацией, и (или) страховых взносов, подлежащих уплате организацией — плательщиком страховых взносов, путем непредставления налоговой декларации (расчета) или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию (расчет) или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере,	штраф в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо принудительные работы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо арест на срок до шести месяцев, либо лишение свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.
Ч. 2 ст. 199 УК РФ	Деяние, предусмотренное ч. 1 ст. 199 УК РФ, совершенное: а) группой лиц по предварительному сговору; б) в особо крупном размере	штраф в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет, либо принудительные работы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо лишение свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Крупным размером (для применения ст.

199 УК РФ) признается сумма налогов, сборов, страховых взносов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более пяти миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов, сборов, страховых взносов превышает 25 процентов подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов в совокупности, либо превышающая пятнадцать миллионов рублей.

Особо крупный размер неуплаты налогов (для применения ст.

199 УК РФ) – это сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более пятнадцати миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов, сборов, страховых взносов превышает 50 процентов подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов в совокупности, либо превышающая сорок пять миллионов рублей.

Лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное настоящей статьей, освобождается от уголовной ответственности, если этим лицом либо организацией, уклонение от уплаты налогов, сборов, страховых взносов которой вменяется этому лицу, полностью уплачены суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумма штрафа в размере, определяемом в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Подготовлено «Персональные права.ру»

Источник: http://personright.ru/nalogi/368-neuplata-nalogov.html